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篇(1)

關(guān)鍵詞:稅源監(jiān)控;納稅評估;信息化管理

中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)14-0068-02

稅源監(jiān)控是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī),通過一系列規(guī)范的、現(xiàn)代的方法和手段,對稅收與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行全方位的信息跟蹤和納稅控制,掌握稅基的規(guī)模和分布,分析預(yù)測稅源發(fā)展變化趨勢,發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中的薄弱環(huán)節(jié),從而有針對性地采取措施,確保稅收管理目標(biāo)實現(xiàn)的一種活動。稅務(wù)管理從收入的角度來看,就是要掌握稅源并促使稅收從潛在稅源依法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實稅收收入的過程。稅源監(jiān)控是稅收征管的核心,是稅收職能實現(xiàn)的前提條件,是稅收征管工作的重中之重。

一、我國稅源監(jiān)控工作中存在的問題

(一)稅源監(jiān)控制度乏力,造成稅款流失

1.稅務(wù)機關(guān)崗位銜接與職責(zé)劃分不科學(xué)。基層稅收征管部門設(shè)置的計劃征收科,雖然賦予了征收和稅源監(jiān)控雙重職能,但由于投入到征收中的精力過大,加上思想認(rèn)識上的偏差,將稅收任務(wù)作為衡量稅務(wù)工作好壞的主要標(biāo)準(zhǔn),忽視了稅源監(jiān)控和征管質(zhì)量的重要性。同時,出于加強廉政建設(shè)、分權(quán)制約的考慮,實行多人多崗共同負(fù)責(zé),缺乏必要的考核制約機制,使得稅源管理的直接責(zé)任人缺位,事實上形成了重征收、輕監(jiān)控,甚至出現(xiàn)對稅源監(jiān)控幾乎無人問津的局面。

2.稅務(wù)干部對前一時期“集中征收,重點稽查”的模式理解上存在誤區(qū),以為只要設(shè)立了辦稅服務(wù)廳,納稅人就能按期如實自行申報納稅。稅務(wù)人員深入基層少,難以了解納稅人的真實信息,使零散稅源、隱蔽稅源、非正常納稅戶出現(xiàn)了真空地帶,形成稅源底數(shù)不清和漏征漏管等問題。稅源監(jiān)控出現(xiàn)了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理狀態(tài)。

3.基層稅務(wù)部門實際應(yīng)用納稅評估的效果普遍不佳。由于我國納稅評估的效能定位不明確、基礎(chǔ)信息不充分、評估分析手段不完善等問題,造成基層納稅評估工作質(zhì)量不高,流于形式。同時,我國的稅務(wù)行業(yè)起步較晚,稅收籌劃與服務(wù)水平還停留在較低層次。

4.稅務(wù)稽查缺乏科學(xué)選案的手段。由于基層稅務(wù)機關(guān)對征管部門日常性檢查與稽查局稅務(wù)稽查的職能定位及檢查計劃的安排缺少有效的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)和管理,導(dǎo)致各部門的稅收檢查工作尚未形成合力,征管部門在日常管理和納稅評估中發(fā)現(xiàn)的納稅人有關(guān)偷騙稅嫌疑的資料信息未能及時與稽查部門共享,征管與稽查之間資源整合和優(yōu)勢互補不到位,在一定程度上影響了事后“打擊型”監(jiān)控的效果。

5.稅收分析與征管脫節(jié)。目前,各級稅務(wù)機關(guān)對稅收分析報告最關(guān)心的是實際完成進(jìn)度情況,稅收分析局限于對稅收計劃完成情況、收入增減情況和少數(shù)稅源變化對收入計劃影響的簡單對比分析上,缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及行業(yè)發(fā)展和轄區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面系統(tǒng)的精細(xì)化的調(diào)研和分析,更缺乏稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的前瞻性的科學(xué)分析和預(yù)測,導(dǎo)致對稅源全程動態(tài)監(jiān)控機制的缺失。

(二)稅源監(jiān)控手段落后,信息化程度低

1.稅務(wù)機關(guān)對稅源的發(fā)展?fàn)顩r不能運用大量的信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行調(diào)研、分析和預(yù)測。盡管近年來稅務(wù)系統(tǒng)不斷加大對計算機硬件的投入,實現(xiàn)了從納稅登記、稅款征收到稅款劃解全過程的計算機管理,但目前的稅源監(jiān)控工作基本上還處于手工操作階段,所掌握的稅源信息零散、匱乏、流失量大,稅收征納雙方信息不對稱。

2.市場經(jīng)濟(jì)條件下大量的現(xiàn)金交易,逃避了稅源監(jiān)控。由于我國目前對現(xiàn)金支付處于失控狀態(tài),現(xiàn)金交易在私營、個體乃至其他經(jīng)濟(jì)形式中大量使用,現(xiàn)金支付數(shù)額過于龐大,使大量的現(xiàn)金交易信息游離于監(jiān)控之外,為偷稅、洗黑錢、行賄受賄等經(jīng)濟(jì)犯罪提供了便利。

3.稅務(wù)部門未能與有關(guān)部門建立廣泛的信息共享體系和嚴(yán)格的信息資料交換制度,不能及時獲得國民經(jīng)濟(jì)主要指標(biāo)和分析材料。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部廣域網(wǎng)處于封閉狀態(tài),未能與工商、銀行、海關(guān)、外管等部門實施聯(lián)網(wǎng),社會公眾網(wǎng)絡(luò)資源得不到有效利用,不能及時準(zhǔn)確地掌握納稅人的有關(guān)涉稅信息,使組織收入工作陷于被動。同時,在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下,跨國納稅人大量出現(xiàn),國際間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交往加大,避稅情況日顯突出,使稅源監(jiān)控面臨更大的挑戰(zhàn)。

二、加強我國稅源監(jiān)控工作的幾點建議

(一)優(yōu)化稅源管理人員隊伍,提高人員綜合素質(zhì)

1.充實稅源管理人員隊伍,引導(dǎo)稅源管理人員樹立全新的稅源監(jiān)控理念。優(yōu)化整合稅源管理干部隊伍,做到稅源管理人員數(shù)量與稅源規(guī)模相匹配、稅源管理素質(zhì)與稅源管理難度相匹配。增強稅源管理人員的大局、法治、創(chuàng)新、效率、服務(wù)、責(zé)任等意識,充分發(fā)揮每個人的聰明才智,共同致力于搞好稅源監(jiān)控工作。

2.開展全方位的稅源管理人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作。積極引導(dǎo)他們不斷更新知識,使其具備較強的政策理論和稅收、財經(jīng)、法律、計算機等各項知識儲備,做到專博結(jié)合,以適應(yīng)納稅人點多面廣的特點。

(二)完善稅源監(jiān)控制度,實現(xiàn)制度精細(xì)化

1.建立稅源監(jiān)控責(zé)任制,推行分類管理模式。科學(xué)設(shè)定稅源監(jiān)控崗位,將工作的具體要求作詳細(xì)規(guī)定,將稅源監(jiān)控的職責(zé)明確落實到具體的組織或部門承擔(dān)。同時,針對不同類型的納稅人,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營狀況和納稅信譽的好壞程度,進(jìn)行科學(xué)合理的分類,并實施與之相對應(yīng)的監(jiān)控辦法。

2.建立財務(wù)核算監(jiān)控機制,控制和規(guī)范現(xiàn)金支付。在稅收實踐中,對新開業(yè)的企業(yè)須要求其按規(guī)定建賬建制,對已開業(yè)的企業(yè)要責(zé)令企業(yè)報送財務(wù)會計報告,嚴(yán)格核查企業(yè)賬賬、賬證、賬實間的配比關(guān)系。全面推行非現(xiàn)金支付制度,通過國家立法明確限制現(xiàn)金的支付范圍,禁止大額現(xiàn)金流通,限制小額現(xiàn)金流通,堅持存款實名制,實現(xiàn)所有金融機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)通兌,徹底解決納稅人普遍存在的多頭開戶、用假名開戶的問題。同時,全面推行并使用稅控裝置,監(jiān)控納稅人的真實稅基及其變動。嚴(yán)把普通發(fā)票驗舊購新關(guān),加強對普通發(fā)票的檢查。

3.強化納稅評估和風(fēng)險預(yù)警工作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)廣泛收集、充分運用各種涉稅信息,將納稅人的財務(wù)資料、納稅申報資料及其它相關(guān)涉稅信息進(jìn)行綜合分析比對,全面推廣應(yīng)用稅負(fù)對比法、能耗測算法、投入產(chǎn)出法等納稅評估方法,建立各種納稅評估標(biāo)準(zhǔn)模型,優(yōu)化、細(xì)化納稅評估流程,將定性分析方法與定量分析方法有機結(jié)合,找出納稅人實際納稅與應(yīng)納稅額的差距,增強日常稅源監(jiān)控的實效性。在此基礎(chǔ)上建立稅負(fù)預(yù)警制度,評估總體稅源管理水平。

4.強化稅務(wù)稽查和反避稅工作。將從納稅評估中篩選出有偷逃稅和避稅嫌疑的納稅人交稽查部門檢查處理,對有避稅嫌疑的納稅人進(jìn)行反避稅調(diào)查,為稅務(wù)稽查和反避稅提供有效的、針對性的案源及審理思路,提高稽查和反避稅選案的準(zhǔn)確度。真正實現(xiàn)以管助查、以查促管的良性循環(huán)互動,提高法律的威懾力。

5.加強稅收經(jīng)濟(jì)分析。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)稅源監(jiān)控指標(biāo)體系開展地區(qū)、行業(yè)、納稅人不同層面的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析,深入探析稅收和經(jīng)濟(jì)變動之間的合理性、協(xié)調(diào)性及其內(nèi)在規(guī)律,反映和說明影響稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系變動的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)、征管等因素的影響程度,查找稅源監(jiān)控中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。

6.加大對稅務(wù)行業(yè)的激勵與懲罰力度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大同稅務(wù)機構(gòu)的交流與合作,開拓交流渠道,了解其最新動向,聽取他們的意見,改進(jìn)管理方法。同時要建立健全對該行業(yè)的監(jiān)管力度,加強對惡意稅收籌劃的監(jiān)控,建立責(zé)任追究機制。

(三) 強化稅源信息化管理,提高稅源監(jiān)控的科技含量

1.建立稅源信息數(shù)據(jù)庫,實行全程監(jiān)控管理。推行納稅人統(tǒng)一代碼制度,全面建立健全稅源戶籍檔案。對重點稅源實行分級網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管,分戶建立重點稅源電子資料檔案卡和新增項目稅源監(jiān)控管理卡。定期對納稅人的戶籍信息、稅源構(gòu)成和相關(guān)納稅信息等開展調(diào)查分析,做到稅源戶籍總數(shù)明了,稅源結(jié)構(gòu)分布清楚,戶籍信息完整準(zhǔn)確。

2.建立縱向連通的信息共享網(wǎng)絡(luò),加快稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部信息資源整合步伐。加強各稅務(wù)機關(guān)各部門信息交換和信息比對,提高數(shù)據(jù)采集質(zhì)量,建立協(xié)同運作的應(yīng)用格局,實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的高度自動化。規(guī)范各類應(yīng)用軟件的操作標(biāo)準(zhǔn),做到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一致,統(tǒng)計口徑相同,稅務(wù)機關(guān)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計部門應(yīng)用軟件數(shù)據(jù)能對接。

3.建立橫向連通的信息共享網(wǎng)絡(luò),完善社會協(xié)稅護(hù)稅體系。逐步建立征稅人、納稅人、協(xié)稅人三位一體的人工和網(wǎng)絡(luò)并行的覆蓋廣泛的信息網(wǎng)絡(luò)共享體系,與工商、銀行、國地稅之間以及房管、土地、統(tǒng)計、公安等部門實現(xiàn)各個系統(tǒng)之間必要的橫向信息共享,進(jìn)行定期不定期的資料交換和信息溝通,明確各部門的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)及法律責(zé)任。此外,還應(yīng)當(dāng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)、報紙、期刊等信息資源搜集各類重點稅源戶的涉稅信息,加強重點稅源戶的信息儲備,提高對重點稅源的監(jiān)控和管理能力。同時,要充分調(diào)動社會各階層人員的積極性,建立完善涉稅舉報系統(tǒng),全面提高對納稅人的規(guī)范和監(jiān)控力度,形成全方位協(xié)稅護(hù)稅的社會氛圍和社會環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

[1] 陳茂鋒.構(gòu)建稅源監(jiān)控體系的新思路[J].稅務(wù)研究, 2009, (12).

[2] 方銘輝.借力信息化,加強稅源管理和監(jiān)控[J].山東經(jīng)濟(jì),2009,(9).

篇(2)

關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理;稅收征管;信息采集;分類管理

現(xiàn)階段稅收風(fēng)險管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。

一、稅收風(fēng)險管理理論的研究現(xiàn)狀

一般意義上的稅收風(fēng)險是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報、協(xié)助義務(wù)的主體

在履行法定義務(wù)時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關(guān)于稅收風(fēng)險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務(wù)局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務(wù)委員會(簡稱CFA)了名為“風(fēng)險管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險管理劃分為風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題納入研討范圍。

(二)稅收風(fēng)險管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

2002年，國家稅務(wù)總局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風(fēng)險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年，國家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風(fēng)險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進(jìn)和應(yīng)用風(fēng)險管理知識，與會單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險進(jìn)行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務(wù)總局對稅收風(fēng)險管理提出了具體指導(dǎo)意見。

(三)開展稅收風(fēng)險管理的意義

當(dāng)前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對執(zhí)法精細(xì)化的要求也會越來越高，風(fēng)險也會加大。實施稅收風(fēng)險管理，是主動適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

二、菏澤市稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

(一)菏澤市稅收風(fēng)險管理開展情況

菏澤市國家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險防控機構(gòu)以來，始終堅持以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺了全市國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理實施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及風(fēng)險處理四個階段的閉環(huán)式管理機制。1．組織專業(yè)評估團(tuán)隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、紡織業(yè)等重點稅源和高稅收風(fēng)險行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險點，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險管理團(tuán)隊，推廣運用行業(yè)風(fēng)險管理模板，實現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險應(yīng)對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個行政、事業(yè)單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風(fēng)險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。

(二)稅收風(fēng)險管理工作中面臨的問題

盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風(fēng)險防控方面有了長足的進(jìn)步，但也要清醒地認(rèn)識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實施風(fēng)險應(yīng)對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)機關(guān)對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個規(guī)范性文件，對稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風(fēng)險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險管理的信息化應(yīng)對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺的有關(guān)信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進(jìn)行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險管理模板－防控方案”的風(fēng)險管理系統(tǒng)運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運用。

(三)問題產(chǎn)生的原因分析

1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會認(rèn)為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內(nèi)強化公民的納稅遵從意識，不能實現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險。2．稅收法制建設(shè)相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進(jìn)程不能滿足社會發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認(rèn)定納稅人銷售價格偏低，應(yīng)補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機關(guān)敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風(fēng)險高，時常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險管理工作開展時間短、自身管理經(jīng)驗不足、風(fēng)控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進(jìn)的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人，對稅收風(fēng)險管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風(fēng)險防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實開展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險與崗位廉政風(fēng)險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險防控機構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險管理工作質(zhì)效;各級稅務(wù)機關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險點時仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。

三、國外稅收風(fēng)險管理實踐對我國的借鑒意義

我國稅務(wù)風(fēng)險管理起步較晚，西方發(fā)達(dá)國家相對成熟的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗對于解決我國稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務(wù)風(fēng)險管理為例，通過研究發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗。

(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險信息系統(tǒng)

英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國的稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實現(xiàn)了稅收風(fēng)險管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營運信息，化解雙方的認(rèn)知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風(fēng)險管理。同時為強化企業(yè)風(fēng)險責(zé)任意識，英國稅法同時也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險情報識別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個子系統(tǒng)組成的風(fēng)險評估系統(tǒng)。通過身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進(jìn)行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項目則交由風(fēng)險情報系統(tǒng)進(jìn)行識別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險，就可以啟動針對性的調(diào)查。3．評定風(fēng)險等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險等級。根據(jù)不同風(fēng)險等級，分別交由地方辦事機構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機構(gòu)對于納稅遵從度高、風(fēng)險低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風(fēng)險的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風(fēng)險干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險。

(二)美國:具有強大威懾力的稅務(wù)審計

美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(稽查)工作，配備了經(jīng)濟(jì)師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務(wù)系統(tǒng)能夠進(jìn)行卓有成效的稅務(wù)審計，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業(yè)化。美國對稅務(wù)審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團(tuán)開展審計時，由法務(wù)、國際稅收、審計等部門組成聯(lián)合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計過程中嚴(yán)格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴(yán)懲或被開除公職。審計案卷由法務(wù)部進(jìn)行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務(wù)機關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統(tǒng)，每年都運用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進(jìn)行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財務(wù)報表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國稅務(wù)機關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務(wù)人員就可以獲得消費者、經(jīng)營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現(xiàn)了稅款扣除。同時，銀行和營業(yè)機構(gòu)在進(jìn)行巨額現(xiàn)金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。

四、完善我國稅收風(fēng)險管理的策略

面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，要深刻認(rèn)識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點從以下幾個方面完善稅收風(fēng)險管理機制。

(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率

在當(dāng)前機構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險管理條塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務(wù)機關(guān)聯(lián)動的風(fēng)險管理流程。一是實行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時間、經(jīng)營特點、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行分類，設(shè)立專門的稅源管理機構(gòu)，借助稅收風(fēng)險分析工具，建立完善稅收風(fēng)險特征庫和風(fēng)險分析應(yīng)對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進(jìn)征管機構(gòu)扁平化。推進(jìn)機關(guān)實體化，精簡機關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實體職能體制為主轉(zhuǎn)變。

(二)加強數(shù)據(jù)分析利用，實現(xiàn)信息管稅

稅收風(fēng)險管理的起點在風(fēng)險的識別，而風(fēng)險的識別基礎(chǔ)就在于及時獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風(fēng)險管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險;二是加強第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現(xiàn)各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設(shè)要求和稅務(wù)機關(guān)信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺。實現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險。

(三)構(gòu)建專業(yè)組織機構(gòu)，打造專業(yè)團(tuán)隊

為提高稅收風(fēng)險管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點等因素，著力打造風(fēng)險防控、納稅評估和監(jiān)督評價三個跨部門的專業(yè)化管理團(tuán)隊，共同實施稅收風(fēng)險管理。一是成立風(fēng)險防控團(tuán)隊，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、結(jié)果評價，落實完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險管理機制等。二是成立納稅評估團(tuán)隊，按照“集中管理+團(tuán)隊作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險等級和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團(tuán)隊成員，組成個案評估組，實施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險。三是成立風(fēng)險監(jiān)督評價團(tuán)隊，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理全過程和成效實施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價，切實做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質(zhì)效。

作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院

參考文獻(xiàn):

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