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篇(1)

關(guān)鍵詞:事后監(jiān)督;風(fēng)險預(yù)警;機制

中圖分類號:F830文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1007-4392(2009)增-0149-02

一、事后監(jiān)督防范風(fēng)險過程中存在的問題

一是事后監(jiān)督風(fēng)險管理制度不健全,影響風(fēng)險監(jiān)督效能的發(fā)揮。首先表現(xiàn)在事后監(jiān)督管理層面上,事后監(jiān)督風(fēng)險防范導(dǎo)向不強,缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險分級管理辦法。其次,目前的事后監(jiān)督方法及監(jiān)督系統(tǒng)落后于業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理的需要,難以做到對高風(fēng)險的有效控制,監(jiān)督的效果和效率有待進一步改善。

二是事后監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展滯后導(dǎo)致監(jiān)督重點不突出。目前,監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于業(yè)務(wù)部門,事后監(jiān)督主要是依賴手工審核、翻閱、查對賬表和憑證,監(jiān)督效率低,只能停留在對會計憑證的規(guī)范性、完整性和賬務(wù)核對的準(zhǔn)確性等方面的全面復(fù)審。“全面復(fù)核”的工作量大,程序多,監(jiān)督人員已無精力對核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險環(huán)節(jié)實施有針對性的重點監(jiān)督,監(jiān)督方式、監(jiān)督方法、監(jiān)督手段與現(xiàn)代化的支付清算體系不相適應(yīng),監(jiān)督工作處于對某一時點的靜態(tài)檢查,監(jiān)督手段和資金風(fēng)險防范手段滯后,監(jiān)督內(nèi)容缺乏“針對性”,導(dǎo)致事后監(jiān)督層次不分明、重點不突出。

三是事后監(jiān)督部門對風(fēng)險識別、預(yù)警、風(fēng)險分級管理缺乏針對性。監(jiān)督部門依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定對會計核算業(yè)務(wù)進行全面復(fù)審、檢驗,延續(xù)會計核算過程,裝訂、整理會計資料。而對防范資金風(fēng)險的途徑和方法普遍欠缺,特別是沒有將涉及資金流出的關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為事后監(jiān)督的切入點進行重點的、有針對性的核查。對于事后監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題沒有進行識別、監(jiān)測、風(fēng)險評級,確定風(fēng)險程度層面,向業(yè)務(wù)部門提示風(fēng)險。監(jiān)督結(jié)果對被監(jiān)督部門沒有起到風(fēng)險防范提示、預(yù)警的作用。

二、建立事后監(jiān)督風(fēng)險預(yù)警機制的必要性

一是建立會計核算風(fēng)險事后監(jiān)督預(yù)警機制是人民銀行會計核算風(fēng)險控制的需要。事后監(jiān)督是防范和化解金融風(fēng)險的內(nèi)控體系中的重要部門,隨著會計核算體制和支付清算體系不斷變革,對人民銀行資金風(fēng)險防控提出了挑戰(zhàn),多元化的資金清算體系使資金的風(fēng)險點更多,防范風(fēng)險的難度和資金差錯造成的損失更大,事后監(jiān)督中心是央行會計核算改革的產(chǎn)物,在央行會計數(shù)據(jù)集中速度加快的形勢下,事后監(jiān)督做為央行內(nèi)控體系的重要環(huán)節(jié),必須賦予監(jiān)督部門風(fēng)險管理的職能并采取多種行之有效的監(jiān)督手段,防止人民銀行資金損失,發(fā)揮事后監(jiān)督防控資金風(fēng)險的屏障作用。建立會計核算事后監(jiān)督風(fēng)險預(yù)警機制顯得日益重要。

二是建立會計核算風(fēng)險事后監(jiān)督預(yù)警機制是轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能的需要。會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險防范作為事后監(jiān)督工作的首要目標(biāo),已越來越受到廣泛重視,事后監(jiān)督工作重心從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變已成為必然趨勢,事后監(jiān)督水平的高低,直接影響著資金的安全。只有深刻分析排查會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險隱患,行之有效的監(jiān)督防控措施,才能充分發(fā)揮事后監(jiān)督有效防范資金風(fēng)險的作用。事后監(jiān)督應(yīng)改變監(jiān)督工作的表面化模式,對資金核算過程和核算系統(tǒng)運行中潛在的風(fēng)險和違規(guī)行為進行全過程、全方位、深層次的重點監(jiān)督和反映,找出存在的制度性缺陷和執(zhí)行性缺陷。事后監(jiān)督部門通過轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能、創(chuàng)新監(jiān)督模式,建立風(fēng)險預(yù)警機制,形成有效的反饋溝通機制,發(fā)揮在會計核算風(fēng)險監(jiān)督方面的預(yù)警提示作用。

三是建立會計核算風(fēng)險事后監(jiān)督預(yù)警機制是完善制度、強化制度執(zhí)行的需要。事后監(jiān)督可通過全面、連續(xù)、及時的監(jiān)督審核,對前臺會計核算制度執(zhí)行情況進行實時監(jiān)測、動態(tài)分析。針對會計核算業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險點及風(fēng)險環(huán)節(jié),以規(guī)章制度和操作規(guī)程進行約束。在基本制度上保證核算業(yè)務(wù)安全性的同時,從中發(fā)現(xiàn)并反映制度缺失及漏洞,提出有效控制資金風(fēng)險,完善制度的意見和建議。

四是建立會計核算風(fēng)險事后監(jiān)督預(yù)警機制有利于提示各部門增強風(fēng)險意識和責(zé)任意識。事后監(jiān)督部門通過風(fēng)險分級預(yù)警,分析被監(jiān)督部門會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險程度,對風(fēng)險度較高的會計核算業(yè)務(wù)向相關(guān)部門及時發(fā)出預(yù)警,有利于提高被監(jiān)督部門的警惕性和風(fēng)險防范意識,實現(xiàn)事后監(jiān)督與前臺事前控制防范的有機結(jié)合。便于業(yè)務(wù)部門及時采取措施進行處置和管理,從而達到有效防范資金風(fēng)險。

三、事后監(jiān)督風(fēng)險預(yù)警機制的具體方法

一是劃分會計核算過程中的風(fēng)險點。包括:一般性風(fēng)險:指會計核算人員因工作疏忽造成一般性差錯,對會計核算規(guī)范或質(zhì)量產(chǎn)生一定程度的影響。如錯填、漏填憑證信息、借貸方向錯誤、憑證及賬表漏蓋公章或個人名章等。嚴(yán)重性風(fēng)險:指會計核算人員因操作不規(guī)范造成較大差錯,對會計核算質(zhì)量產(chǎn)生較大影響,存在一定的資金安全隱患。如會計科目及賬戶的設(shè)置、使用錯誤;重大性風(fēng)險:指會計核算人員因重大失誤、操作不規(guī)范、或違反會計核算內(nèi)部控制制度進行業(yè)務(wù)操作及制度缺失,造成嚴(yán)重差錯,存在重大資金安全和風(fēng)險隱患。如發(fā)出、接收業(yè)務(wù)清單與實際發(fā)出、接收業(yè)務(wù)內(nèi)容不符。

二是對事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的會計核算風(fēng)險問題進行評價。會計核算風(fēng)險事后監(jiān)督評價管理,指事后監(jiān)督部門依據(jù)對被監(jiān)督部門實施核算業(yè)務(wù)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題和業(yè)務(wù)差錯,對直接或間接存在風(fēng)險以及可能存在的風(fēng)險隱患進行分類的基礎(chǔ)上,采用定性和定量相結(jié)合的方法,對被監(jiān)督部門會計核算風(fēng)險進行識別、監(jiān)測、評價。會計核算風(fēng)險事后監(jiān)督評價應(yīng)遵循規(guī)范性、全面性和時效性原則,即依據(jù)會計核算與管理的各項制度,對出現(xiàn)的一般性風(fēng)險、嚴(yán)重性風(fēng)險、重大性風(fēng)險進行綜合識別判斷,評價其風(fēng)險程度,為及時、準(zhǔn)確的確定會計核算風(fēng)險等級,防范和控制資金風(fēng)險提供判斷依據(jù)。

三是對評價期內(nèi)的會計核算風(fēng)險確定風(fēng)險等級。對評價期內(nèi)的會計核算風(fēng)險確定風(fēng)險等級,根據(jù)會計核算風(fēng)險特征以及對會計核算工作的影響程度,確立監(jiān)測指標(biāo),按資金損失可能性、大小和風(fēng)險程度,確定風(fēng)險級別。

四是向被監(jiān)督部門反饋評價結(jié)果。會計核算風(fēng)險事后監(jiān)督評價反饋是事后監(jiān)督部門對一定會計核算期間的監(jiān)督結(jié)果,通過識別監(jiān)測、分級評價、劃分風(fēng)險等級,預(yù)測風(fēng)險可能帶來的潛在后果,通報被監(jiān)督部門并提示風(fēng)險程度,督促相關(guān)部門消除風(fēng)險隱患。

課題主持人:李江

課題組成員:李年有范谷嵐

娜麗羅曉英

篇(2)

［關(guān)鍵詞］ 事業(yè)單位；會計制度；問題；改進意見

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 011

［中圖分類號］ F233 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0016- 01

1 我國事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度存在的主要問題

（1）會計核算基礎(chǔ)問題。在我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度中，核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，而對于經(jīng)營性的收支業(yè)務(wù)，在核算的基礎(chǔ)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，較大的事業(yè)單位的會計核算則使用收付實現(xiàn)制，可造成會計年度內(nèi)出現(xiàn)收支項目不配比的狀況，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)存在著不合理現(xiàn)象。我國當(dāng)前會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化，收付實現(xiàn)制的不足日益明顯，很難適應(yīng)新形勢的需要。

（2）固定資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的會計核算不真實的問題。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時多按照實際成本入賬，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時尚未核算磨損價值和計提折舊。這種固定資產(chǎn)會計核算方式直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額。固定資產(chǎn)在現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度中，是不計提折舊的，而只核算原值。在相關(guān)的固定基金科目核算時也只能核算原值，容易造成會計信息的失真。由于未在計提折舊，在事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本中便找不到折舊費用，造成了固定資產(chǎn)核算上的失實，無法達到會計核算的目的。 （3）會計科目設(shè)置以及會計報表反映的信息不夠準(zhǔn)確的問題。事業(yè)單位在會計科目的設(shè)置問題上容易出現(xiàn)混亂的情況，并且難以取得統(tǒng)一，致使對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)了不同的會計處理方式，使單位的財務(wù)審核出現(xiàn)錯誤。因為會計科目設(shè)置缺少一級科目，所以造成事業(yè)單位財務(wù)狀況信息與經(jīng)營成果信息記錄在同一張資產(chǎn)受債表上，扭曲了時期和時點會計信息的性質(zhì)，造成會計信息混亂。

2 對改進我國事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度的建議

（1）推廣普及權(quán)責(zé)發(fā)生制，將事業(yè)單位會計制度融入企業(yè)會計制度。在我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度下，收付實現(xiàn)制在會計核算方式上還是占主要地位，因此要推廣普及權(quán)責(zé)發(fā)生制，可將其作為統(tǒng)一的會計核算基礎(chǔ)，這樣會提高會計核算的準(zhǔn)確性，使會計信息的真實性和可靠性也會更高。對事業(yè)單位的收支事項，應(yīng)根據(jù)財政部門審批的預(yù)算計劃，在經(jīng)濟事項發(fā)生時按收付實現(xiàn)制原則予以確認(rèn)。對于借入款項所發(fā)生的利息支出，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算。

（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，核算單位的資產(chǎn)或負(fù)債，以充分反映單位的可用財力和潛在的風(fēng)險。固定資產(chǎn)的核算。對固定資產(chǎn)的購置、耗費，可參照企業(yè)會計制度的處理方法，增設(shè)“累計折舊”科目。在固定資產(chǎn)的使用耗費過程中，根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，選用適當(dāng)?shù)恼叟f方法。凈資產(chǎn)的核算。凈資產(chǎn)的核算參照企業(yè)會計制度的辦法處理，事業(yè)單位會計可不再使用凈資產(chǎn)類科目“固定基金”，記入相應(yīng)的支出科目。

（3）規(guī)范會計核算的科目設(shè)置以及改進捐贈核算。事業(yè)單位會計核算科目涉及的范圍非常廣，且不同單位的實際情況有所不同。對于修購基金來說，可將其列入結(jié)余分配的項目中。對于修購的計提問題，其實就是把經(jīng)常性的資金轉(zhuǎn)變成一般性的專用基金，從而使得事業(yè)單位可以獲得一個比較固定的資金來源，也可有效避免會計核算中的弊端。對于接受資產(chǎn)捐贈的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度，依據(jù)其固定資產(chǎn)的市場價格或者是其提供的憑證以及接受捐贈的一些費用來進行入賬價值的確認(rèn)工作。將接受的捐贈計入收入。

（4）對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，需要購置建造的固定資產(chǎn)和單位價值較低的易耗品，增加折舊和低值易耗品等科目，在進行成本核算時將折舊費用納入其中。將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。

（5）改進所得稅的計提。我國規(guī)定在年終時，事業(yè)單位需交納經(jīng)營收入的所得稅。而事實上，我國的企業(yè)會計制度都是將所得稅計入企業(yè)的收入所發(fā)生的費用，將交納所得稅作為一項支出而不是對結(jié)余的分配。在企業(yè)會計制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項費用。

篇(3)

中圖分類號：F234 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）09-0010-04

摘要：本文基于外部性和環(huán)境政策的經(jīng)濟學(xué)視角，介紹了生態(tài)環(huán)境補償會計的核算理論和框架，從生態(tài)環(huán)境補償會計反映的內(nèi)容和核算的要求入手，對生態(tài)環(huán)境補償會計的核算原則進行了討論，提出了價值遞增性和市場化兩項新的會計核算原則，對一般會計核算原則與價值遞增性和市場化核算原則的差異進行了分析，并進一步闡述了生態(tài)環(huán)境補償會計價值遞增性和市場化核算原則的理論溯源和演進，探討了生態(tài)環(huán)境補償會計核算原則理論。

關(guān)鍵詞：生態(tài)環(huán)境補償會計 外部性 環(huán)境政策 核算原則 價值遞增性 市場化

黨的十報告中提出五位一體總體布局，首次將生態(tài)文明建設(shè)列入了總體布局。在黨的十八屆三中全會上提出了深化生態(tài)文明體制改革，加快建立生態(tài)文明制度。在黨的十八屆五中全會上提出了堅持綠色發(fā)展，實行省以下環(huán)保機構(gòu)監(jiān)測監(jiān)察執(zhí)法垂直管理制度，所以，生態(tài)環(huán)境補償?shù)氖〖壗y(tǒng)籌體制已經(jīng)啟動，生態(tài)環(huán)境補償?shù)暮怂愎ぷ饕呀?jīng)提上日程，需要我們盡快做好生態(tài)環(huán)境補償會計制度體系設(shè)計，使其成為國家治理體系的有機組成部分――既能計量生態(tài)環(huán)境補償工作的實踐，又能反映其成果。要建立生態(tài)環(huán)境補償會計核算體系，其核算原則是必須要解決的理論要素。本文就該問題基于外部性和環(huán)境政策的經(jīng)濟學(xué)視角進行討論。

一、國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

伴隨著世界性環(huán)保運動的發(fā)展壯大，環(huán)境資源外部性會計核算要求也日益緊迫。加拿大特許會計師協(xié)會出版了《環(huán)境績效報告》《環(huán)境成本與負(fù)債：會計與財務(wù)報告問題》等多份研究報告，并提出了關(guān)于為污染場地修復(fù)建立儲備的政策建議，這就從會計角度開啟了類似于“折耗”的環(huán)境修復(fù)與更新計量的萌芽。1993年，F(xiàn)ASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項目從一般的或有負(fù)債中單獨列出并加以估計。SEC（美國證券交易委員會）規(guī)定，上市公司應(yīng)該獨立估計和揭示環(huán)境負(fù)債的可能性及保險補償。針對固定資產(chǎn)棄置產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債問題，日本會計準(zhǔn)則委員會2008年3月正式企業(yè)會計準(zhǔn)則18號和應(yīng)用指南21號，生態(tài)的計量研究已經(jīng)從會計處理的角度充分體現(xiàn)了公允價值計量思想，環(huán)境負(fù)債計量的萌芽開始顯現(xiàn)。2012年，《澳大利亞水會計準(zhǔn)則第1號――準(zhǔn)備和列報一般目的的水會計報告》及其應(yīng)用指南和解釋頒布實施，水會計在環(huán)境會計核算中進入到實際應(yīng)用階段。

國內(nèi)近期的相關(guān)成果主要有，楊世忠等（2010）提出了宏觀環(huán)境會計核算體系的構(gòu)想，對生態(tài)環(huán)境的反饋和報告體系進行有益的探索；謝東明等（2013）提出企業(yè)可從產(chǎn)品生命周期成本管理等四個方面來實施環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制；李姝等（2013）探討了社會責(zé)任報告對企業(yè)權(quán)益資本成本的影響及作用機制。張薇等（2014）對碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量進行了相關(guān)研究，提出碳排放權(quán)會計計量應(yīng)建立在技術(shù)計量與經(jīng)濟計量的基礎(chǔ)之上。這些研究成果對環(huán)境核算與計量技術(shù)進行了有益的探索，為生態(tài)環(huán)境補償會計的核算原則研究提供了參考。

生態(tài)環(huán)境補償會計應(yīng)是社會責(zé)任和環(huán)境會計研究的進一步發(fā)展和方向，環(huán)境會計的創(chuàng)新路徑，應(yīng)是由一般泛化的環(huán)境會計，到專業(yè)的環(huán)境會計（如澳大利亞的水會計體系），再到補償?shù)沫h(huán)境會計，環(huán)境會計也必然從消極反映環(huán)境價值的變化，變成規(guī)范指導(dǎo)生態(tài)補償實踐的計量工具。在本文的研究中，我們將在外部性和環(huán)境政策的經(jīng)濟學(xué)原理的基礎(chǔ)上探討生態(tài)環(huán)境補償會計的核算原則問題。

二、外部性、環(huán)境政策的經(jīng)濟學(xué)原理

外部性是指某人沒有直接參與某產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)或消費，卻從中獲得收益或為此付出成本。外部性使得生產(chǎn)的私人成本和社會成本不相等，或者是消費的私人收益和社會收益不相等。外部性引起資源不合理的開發(fā)利用以及環(huán)境破壞，與之相對應(yīng)的環(huán)境政策也就應(yīng)運而生，庇古提出利用政府征稅和補貼來解決外部性的問題，他區(qū)分了外部經(jīng)濟和外部不經(jīng)濟。庇古認(rèn)為：外部性產(chǎn)生的原因在于市場失靈，必須通過政府干預(yù)來解決。對于正的外部影響政府應(yīng)予以補貼，對于負(fù)的外部影響應(yīng)處以罰款，以使外部性生產(chǎn)者的私人成本等于社會成本，從而提高整個社會的福利水平。陸正飛（2008）從政府政策的角度闡述了生態(tài)補償?shù)脑恚J(rèn)為在一個法制健全的可持續(xù)發(fā)展社會，生態(tài)環(huán)境的外部性應(yīng)為零，因為生態(tài)外部性是市場失靈的體現(xiàn)，對于生態(tài)建設(shè)所帶來正的生態(tài)外部性，應(yīng)啟動生態(tài)補償，就可以減少這種正的生態(tài)外部性；對于污染環(huán)境而帶來負(fù)的生態(tài)外部性，則應(yīng)征收生態(tài)補償稅費，或直接進行對外生態(tài)補償工程建設(shè)，就可以減少其負(fù)的外部性。外部性的價值計量和環(huán)境政策導(dǎo)向，決定了生態(tài)環(huán)境補償會計核算的特殊性。而在生態(tài)環(huán)境補償會計的核算中必須考慮到資源環(huán)境核算外部性及政府環(huán)境政策導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境核算的具體情況，來建立生態(tài)環(huán)境補償會計的特殊核算原則。

三、生態(tài)環(huán)境補償會計理論和框架

生態(tài)環(huán)境補償會計理論是在其研究領(lǐng)域構(gòu)建一套前后一致的目的、假設(shè)、基本要素和會計原則所構(gòu)成的系統(tǒng)。建立生態(tài)環(huán)境補償會計理論的目的主要是提供生態(tài)環(huán)境補償?shù)臅嬓畔ⅲ饕菨M足環(huán)境管理部門和社會公眾對生態(tài)環(huán)境補償?shù)男畔⑿枨螅从成鷳B(tài)環(huán)境的變化，指導(dǎo)生態(tài)環(huán)境的實踐。生態(tài)環(huán)境補償會計的假設(shè)是對生態(tài)環(huán)境補償會計實踐的一定環(huán)境、一定對象與控制手段所作的判斷與限定，是組織生態(tài)補償會計核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，目前可以確定的假設(shè)條件有：可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)四項。生態(tài)環(huán)境補償會計的構(gòu)成要素由反映生態(tài)環(huán)境狀況的生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債和生態(tài)權(quán)益三大要素和反映生態(tài)補償成果的生態(tài)效益、生態(tài)成本、生態(tài)補償利潤三大要素，共六大會計要素構(gòu)成。其反映的具體情況見圖1。 （圖略）

四、生態(tài)環(huán)境補償會計的核算原則

（一）一般財務(wù)會計的核算原則。會計原則，是指導(dǎo)會計工作的理論思想、方針政策和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的總稱，是會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)范。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定會計核算的一般要求緊緊圍繞“會計信息質(zhì)量”和“會計計量”兩個層面展開。一般財務(wù)會計的核算原則有八項，具體有客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。

（二）生態(tài)環(huán)境補償會計的核算原則。生態(tài)環(huán)境補償會計的核算原則是指導(dǎo)生態(tài)環(huán)境補償會計工作的理論思想、方針政策和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的總稱，是生態(tài)環(huán)境補償會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)范。根據(jù)生態(tài)環(huán)境補償會計的要計量和反映生態(tài)環(huán)境補償工作成果的特性，除了以上八項原則外，本文還提出了兩項特殊性原則，即價值遞增性和市場化原則。

1.價值遞增性原則。該原則主要是由生態(tài)環(huán)境補償會計要素所蘊涵的外部性和環(huán)境政策屬性決定的。人類對生態(tài)環(huán)境價值的認(rèn)識是隨著生產(chǎn)力不斷提高，在對自然資源開發(fā)利用程度不斷加大的過程中形成的，生態(tài)環(huán)境價值在于它具有滿足我們某種需要的屬性，這就是生態(tài)環(huán)境的使用價值，它的價值量則是由生態(tài)環(huán)境市場的供給和需求決定的，換一種說法，在當(dāng)前情況下，生態(tài)環(huán)境資源的稀缺程度決定了它的價值。這就可以解釋：在生產(chǎn)力低下的社會、生態(tài)環(huán)境稀缺程度較小，它的價值就小，而今天在追求社會可持續(xù)發(fā)展呼聲越來越高的情況下，生態(tài)環(huán)境的需求明顯提升，生態(tài)環(huán)境價值也就水漲船高。具體來說，生態(tài)資產(chǎn)的價值量，特別是生態(tài)固定資產(chǎn)，是由各項生態(tài)補償工程建設(shè)形成的，工程資金來源是由生態(tài)補償稅費提供的，其價值是由生物資產(chǎn)價值增值和正的生態(tài)外部性決定的，可以由生態(tài)資產(chǎn)達到直接效益和間接效益的價值來反映其生態(tài)工程資產(chǎn)和外部性資產(chǎn)，由于人們經(jīng)濟條件的改善對生態(tài)環(huán)境的支付需求不斷上升，所以，生態(tài)資產(chǎn)的價值量也就不斷上升；生態(tài)負(fù)債反映由于不同原因造成的生態(tài)環(huán)境損失，及與之對應(yīng)的生態(tài)工程資金籌集（稅費形式）和支付情況，對于負(fù)的外部性即生態(tài)環(huán)境損失是利用環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的評估方法進行評估的，如意愿估價法、劑量-反應(yīng)法、影子工程估價法、防護費用估價法、享樂成本估價法和環(huán)境資源的費用效益分析等環(huán)境估價方法，其評估的價值必然隨著民眾對生態(tài)環(huán)境的需求而提升；生態(tài)權(quán)益反映生態(tài)工程完成后形成的權(quán)益，反映了民眾對生態(tài)的要求，無論從價值量還是其他角度來說，其外部性價值增加是顯而易見的，從會計的角度來說由于生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)負(fù)債價值量的增加，生態(tài)權(quán)益的價值量也存在著顯著增加的趨勢；生態(tài)效益反映核算主體當(dāng)年生態(tài)補償工程產(chǎn)生的生態(tài)效益實現(xiàn)值或評估值，其價值也是用環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的評估方法進行評估的，其外部性價值也是一個遞增量；生態(tài)成本反映發(fā)生在生態(tài)環(huán)境補償方面的各項成本，一般情況下，由于通貨膨脹等原因的客觀存在，隨著計入生態(tài)成本各構(gòu)成要素的增加，有時也會有一個遞增趨勢；生態(tài)補償利潤反映本年取得生態(tài)補償工作的收益，由于生態(tài)效益存在著比生態(tài)成本更強的遞增趨勢，則生態(tài)補償利潤也存在一個較強的遞增趨勢。因此，生態(tài)環(huán)境補償會計要素的價值量越來越高，而且在一定的時間范圍和一定的科學(xué)技術(shù)條件下，呈現(xiàn)出遞增的趨勢。

2.市場化原則。生態(tài)環(huán)境補償會計的市場化核算原則，就是盡量用市場化的可變現(xiàn)凈值來計量生態(tài)環(huán)境補償會計的要素，主要是由生態(tài)環(huán)境補償會計反映的內(nèi)容包含著外部性和環(huán)境政策屬性決定的。

要明確生態(tài)環(huán)境補償會計反映的內(nèi)容，首先必須對生態(tài)環(huán)境補償活動所產(chǎn)生的生態(tài)效益進行分類。按生態(tài)補償活動所產(chǎn)生生態(tài)效益的期間來分類可以分為：當(dāng)期生態(tài)效益、滯后生態(tài)效益和持續(xù)生態(tài)效益。按生態(tài)補償活動產(chǎn)生效益的對象來分類可以分為：直接生態(tài)效益和間接生態(tài)效益。直接生態(tài)效益，可以表述為生態(tài)成本投入以后可以通過市場經(jīng)濟手段實現(xiàn)的生態(tài)效益；間接生態(tài)效益，可以表述為通過環(huán)境政策手段實現(xiàn)的生態(tài)效益。

生態(tài)環(huán)境補償會計反映的內(nèi)容如下：一是反映生態(tài)補償資金的籌集和使用；二是揭示生態(tài)負(fù)債的形成和補償；三是解釋生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)效益的形成及其結(jié)構(gòu)；四是分析各種生態(tài)成本的效益；五是采用社會經(jīng)濟效益剖析法，揭示其中最能夠產(chǎn)生生態(tài)效益的項目實現(xiàn)手段；六是生態(tài)成本的支出方式，主要有兩種：政府全額支出和環(huán)境資本運作，政府全額支出即生態(tài)補償工程由政府全額支出；環(huán)境資本運作即通過制定和運用有效的環(huán)境政策措施，由政府主導(dǎo)關(guān)鍵生態(tài)工程，而將其他生態(tài)工程通過引入民間資本運營。要真實地反映核算內(nèi)容，如生態(tài)負(fù)債的形成和補償、生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)效益的形成及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)等，計量基礎(chǔ)必須客觀公正，但是由于意愿估價法、劑量-反應(yīng)法、影子工程估價法、防護費用估價法、享樂成本估價法和環(huán)境資源的費用效益分析等環(huán)境估價方法自身存在不足或者在方法使用方面容易出現(xiàn)問題，必須建立一個客觀公正的計量原則，而市場化的核算原則為計量和反映上述內(nèi)容提供了一個良好的選擇。財務(wù)會計中利用公允價值來計量和反映會計要素，其實也是貫徹市場化原則的一種形式。

3.一般會計核算原則與價值遞增性和市場化核算原則的差異化分析。一般會計核算原則表達的實質(zhì)含義為：客觀性原則的實質(zhì)是如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；相關(guān)性原則的實質(zhì)是有用性；明晰性原則的實質(zhì)是可理解性；可比性原則的實質(zhì)是堅持會計指標(biāo)、政策的一致性；及時性原則的實質(zhì)是及時處理和傳遞會計信息；謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)是強調(diào)會計事項處理的審慎；重要性原則的實質(zhì)是強調(diào)會計核算應(yīng)突出重點；實質(zhì)重于形式原則的實質(zhì)是強調(diào)經(jīng)濟事項的實際屬性高于其具體表現(xiàn)。而價值遞增性原則的實質(zhì)是強調(diào)生態(tài)環(huán)境補償會計要素的價值量越來越高；市場化原則的實質(zhì)是強調(diào)計量標(biāo)準(zhǔn)的市場化。從以上的表述中可以看出一般性會計原則和生態(tài)環(huán)境補償會計中的特殊會計原則存在一定的差異，這種差異主要表現(xiàn)在原有的核算原則無法滿足生態(tài)環(huán)境補償會計核算的現(xiàn)實需求。生態(tài)環(huán)境補償會計如果不建立上述原則，就不能對其會計要素進行客觀反映。

生態(tài)資產(chǎn)反映生態(tài)補償資金的運用和生態(tài)工程形成的生態(tài)類資產(chǎn)狀況，在現(xiàn)實社會中，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，由于環(huán)境損失導(dǎo)致生態(tài)產(chǎn)品的供給在減少，而人們對生態(tài)產(chǎn)品的需求在逐漸增加，這就使得生態(tài)產(chǎn)品的消費需求曲線發(fā)生移動，在更高生態(tài)商品價格上形成新的均衡關(guān)系，不建立遞增性原則，生態(tài)資產(chǎn)的估值就無法準(zhǔn)確計量。生態(tài)負(fù)債反映由于不同原因造成的生態(tài)損失、生態(tài)工程資金的籌集和支付情況，在現(xiàn)實社會中，隨著生態(tài)資產(chǎn)價值的增加，進行生態(tài)損失補償?shù)某杀疽苍谥鸩皆黾樱斐缮鷳B(tài)損失的主體應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的價值量是生態(tài)功能的重置價值，而生態(tài)功能的重置價值受到經(jīng)濟的發(fā)展和通貨膨脹的影響，如果不建立市場化原則，就會造成生態(tài)損失不能得到有效補償。生態(tài)權(quán)益反映生態(tài)工程完成后形成的民眾在生態(tài)方面的權(quán)益，既有直接的生態(tài)權(quán)益又有間接的生態(tài)權(quán)益。由于經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境意識的增強，人們維護生態(tài)權(quán)益的意愿上升，生態(tài)權(quán)益評估值會有一個遞增的趨勢，不建立遞增性原則就得不到生態(tài)權(quán)益增量的真實價值。生態(tài)效益反映本年生態(tài)補償工程產(chǎn)生的生態(tài)效益實現(xiàn)值或評估值，由于考慮到效益的多樣性，還需要對生態(tài)補償利潤進行進一步的調(diào)整，再加上由于生態(tài)效益遞增導(dǎo)致的增加值，不建立遞增性原則就不能真實和客觀地反映生態(tài)效益。生態(tài)成本反映發(fā)生在生態(tài)環(huán)境補償方面的各項成本，其成本是本年現(xiàn)金流動和歸集的結(jié)果，如果不建立市場化核算原則，則費用歸集的真實性就會受到懷疑，有可能多計或少計生態(tài)成本。生態(tài)補償利潤反映本年取得生態(tài)補償工作的收益，它可以分成三個部分，一是生態(tài)補償?shù)闹苯邮找妫欢巧鷳B(tài)補償?shù)拈g接收益（生態(tài)補償?shù)耐獠啃允找妫蝗桥c生態(tài)補償工程相關(guān)工作的收益（生態(tài)基金規(guī)劃與運作得到的收益）。對上述三種收益的計量必須有一個客觀的尺度，所以必須建立市場化的核算原則。

當(dāng)然上述會計核算的一般性原則在生態(tài)環(huán)境補償會計核算中仍然是要堅持的，但是這些會計核算原則在適應(yīng)生態(tài)環(huán)境補償會計核算方面存在不足。

五、生態(tài)環(huán)境補償會計價值遞增性和市場化核算原則的理論溯源和演進

（一）生態(tài)環(huán)境補償會計價值遞增性核算原則的理論溯源和演進。生態(tài)環(huán)境補償會計價值遞增性核算原則的理論溯源來自客觀性原則，由于確保最大程度的可靠性是不現(xiàn)實的，因此，會計人員就使用客觀性原則來選擇計量程序，從會計原則的理論角度來說，客觀性原則有著四種不同的解釋：一是客觀性的量度是一個“非人為”的量度，或表示為知曉客觀性的人士在獨立狀態(tài)下做出的外部真實性；二是客觀性的量度是一個可變的量度；三是客觀性的量度是“在給定一組觀察者或計量者中得出的一致性”的結(jié)果；四是量度的離散類型可用來反映給定計量系統(tǒng)可觀性的程度，會計職業(yè)界應(yīng)當(dāng)在客觀性和引起可靠性可接受水平的偏差之間找到一個平衡點，但是只有當(dāng)被計量的推斷值得到一致認(rèn)可時才能找到這個平衡點。而在我國會計客觀性原則中真實和可靠占據(jù)主要的地位，其內(nèi)涵的范圍在縮小。量度視其證據(jù)情況而定的屬性，在其內(nèi)涵中逐漸淡出，因此，客觀性的量度是從一個可變的量度解釋中衍生而來的，本文提出生態(tài)環(huán)境補償會計價值遞增性核算原則，主要是為了適應(yīng)生態(tài)環(huán)境價值顯著提高的現(xiàn)實需要。具體情況可參考圖2。（圖略）

（二）生態(tài)環(huán)境補償會計市場化核算原則的理論溯源和演進。生態(tài)環(huán)境補償會計市場化核算原則的理論溯源來自收入原則。收入原則的內(nèi)涵包括三個方面：一是指收入各組成部分的性質(zhì)；二是收入的計量；三是收入確認(rèn)的地點。收入的性質(zhì)被解釋為三層含義：一是因銷售商品或提供勞務(wù)所引起的凈資產(chǎn)的流入；二是商品或勞務(wù)從企業(yè)流向其客戶；三是在特定的期間企業(yè)因創(chuàng)造商品或勞務(wù)所形成的企業(yè)的產(chǎn)品。對于收入所包含內(nèi)容有廣義和狹義之分，廣義的收入包括所有源自經(jīng)營和投資活動的款項，明確指出收入產(chǎn)生活動中引起的凈資產(chǎn)的變化以及出售固定資產(chǎn)和投資所產(chǎn)生的其他利得和損失都是收入構(gòu)成的內(nèi)容。狹義的收入只將收入產(chǎn)生活動的結(jié)果作為收入，而將投資收益以及處置固定資產(chǎn)的損益排除在收入概念之外。美國會計學(xué)會就用了狹義的收入觀點（1957）。狹義收入的觀點在收入的核算方面具有一定的優(yōu)勢，而生態(tài)環(huán)境補償會計的收入核算的現(xiàn)實要求明顯與廣義的收入內(nèi)容接近，生態(tài)環(huán)境補償會計的收入被定義為生態(tài)效益，反映本年生態(tài)補償工程產(chǎn)生的生態(tài)效益實現(xiàn)值或評估值，既包括生態(tài)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的生態(tài)效益，又包括生態(tài)投資活動所產(chǎn)生的生態(tài)效益，而且生態(tài)投資活動所產(chǎn)生的生態(tài)效益在一定階段還占據(jù)生態(tài)效益總額的絕大部分，所以，再將傳統(tǒng)的收入原則搬到生態(tài)環(huán)境補償會計中來很可能會產(chǎn)生歧義。

在收入的計量中，收入原則認(rèn)為收入應(yīng)根據(jù)公平交易中所交換的產(chǎn)品或勞務(wù)的價值來計量，該價值既可以是凈現(xiàn)金等值，也可以是企業(yè)將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移給客戶時所收到或?qū)⒁盏截泿诺馁N現(xiàn)值，這個收入的概念中有兩個解釋：一是現(xiàn)金折扣以及任何固定價格的減項，在計算凈現(xiàn)金等值或收款權(quán)的貼現(xiàn)值時都應(yīng)當(dāng)作必要的調(diào)整；二是對于非現(xiàn)金交易，交換價值應(yīng)等于放棄或收到的對酬物的市場公允價值，究竟是以放棄的對酬物計價，還是以收到的對酬物計價，須視哪一個可以更容易和更明白地計算而定。因此，在這個定義中市場化的計量原則也被傳統(tǒng)的收入原則所接受。將這兩層內(nèi)涵迭加在一起，提出市場化核算原則，既是對傳統(tǒng)收入原則的繼承，又可以適應(yīng)新會計制度的要求，同時使生態(tài)環(huán)境補償會計的計量能夠更加科學(xué)和準(zhǔn)確。具體情況可參考圖3。

六、生態(tài)環(huán)境補償會計價值遞增性和市場化核算原則可能帶來的問題

生態(tài)環(huán)境補償會計價值遞增性和市場化核算原則在應(yīng)用中可能存在兩個問題。一是在生態(tài)損失的計量方面，由于生態(tài)損失的危害具有滯后性和長期性的特點，采用遞增性原則來計量生態(tài)損失，損失就會呈現(xiàn)一個逐漸放大的狀況，造成生態(tài)負(fù)債的不斷增長，也使計量的基礎(chǔ)要基于公允價值進行調(diào)整，也使生態(tài)環(huán)境補償會計應(yīng)用的難度加大；二是在市場化的計量方面，由于市場的有效性程度存在爭議，同時，具有外部性的生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)效益的市場價值受到政治、經(jīng)濟、大眾心理和文化傳統(tǒng)等眾多因素的影響，很不穩(wěn)定，另外意愿估價法等環(huán)境估價方法自身存在不足，或者在技術(shù)使用方面容易出現(xiàn)問題，容易使人對生態(tài)效益，特別是間接生態(tài)效益評估價值的準(zhǔn)確性產(chǎn)生懷疑。

七、研究的結(jié)論

雖然生態(tài)環(huán)境補償會計價值遞增性和市場化核算原則在應(yīng)用中可能存在一些問題，但是這些問題并非不可克服，需要我們有針對性地考慮生態(tài)環(huán)境補償會計要素所面臨的具體情境，進行一些調(diào)整來解決這些問題。總的來說生態(tài)環(huán)境補償會計價值遞增性和市場化核算原則，對生態(tài)環(huán)境補償會計所要發(fā)揮的功能還是基本適應(yīng)的，因為從嚴(yán)格意義上來說，不能否定效率市場的存在，而且，隨著市場的逐漸成熟，市場也逐漸趨向有效。當(dāng)構(gòu)成生態(tài)環(huán)境補償會計的會計六要素遵照價值遞增性和市場化核算原則來衡量時，其計量就是一個市場化的計量，充分體現(xiàn)了價值計量的科學(xué)、準(zhǔn)確、及時。表現(xiàn)形式為：生態(tài)資產(chǎn)價值清晰、生態(tài)義務(wù)明確、生態(tài)補償成果彰顯，能夠達到建立生態(tài)環(huán)境補償會計的目的――服務(wù)生態(tài)補償工作。生態(tài)環(huán)境補償會計不僅要反映環(huán)境價值的變化，而且要變成規(guī)范指導(dǎo)生態(tài)補償實踐的計量工具。S

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篇(4)

原《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行將近20年，自1998到現(xiàn)在，對于加強各類事業(yè)單位財務(wù)和會計工作、服務(wù)收付實現(xiàn)制的預(yù)算管理起到了很大作用。但是隨著這么多年以來，很多情況已發(fā)生了很大的變化，特別是我國深化財政體制改革、改革各類事業(yè)單位體制，對事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制的預(yù)算管理和財務(wù)會計核算提出了新時代的要求，原《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)不能更好的發(fā)揮應(yīng)有的作用，急需要與時俱進的進行改革，適應(yīng)目前新的情況和要求。

1.與公共財政預(yù)算相適應(yīng)。2000年以來，不斷建設(shè)公共財政體制，部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、政府采購實施條例的等各項財政改革全面深化，原來的制度應(yīng)該做出必要的調(diào)整和修訂，為了實現(xiàn)會計目標(biāo)與相關(guān)財政改革的有機銜接，確保新的財政改革政策的實施到位，需要修訂《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》。

2.配合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號，以下簡稱《財務(wù)規(guī)則》）實施的需要。2012年2月，財政部了新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，并自2012年4月1日起施行。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》在規(guī)范各類事業(yè)單位收付實現(xiàn)制的預(yù)算管理進一步明確，進一步加強事業(yè)單位準(zhǔn)確核算收入、支出或者成本費用、各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了許多新的要求，亟需要修訂《事業(yè)單位會計制度》，以適應(yīng)事業(yè)單位新的財務(wù)管理規(guī)范要求。

3.加強事業(yè)單位會計核算和監(jiān)督、提供更加精細(xì)、科學(xué)的會計信息，確保會計信息質(zhì)量。隨著近年來我國全面深化改革戰(zhàn)略的實施，由此而帶來事業(yè)單位各方面環(huán)境有了很大變化，原《事業(yè)單位會計制度》在很多的方面出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，比如基建和大賬不能很好的進行銜接、固定資產(chǎn)沒有計提折舊造成固定資產(chǎn)虛列賬表、資產(chǎn)列報不是太準(zhǔn)確、各類事業(yè)單位核算財政補助不是很明晰，會計報表架構(gòu)不能全面反映等，都直接和間接影響了事業(yè)單位會計信息，因此亟需進行修訂原《事業(yè)單位會計制度》。另外，全國稅務(wù)系統(tǒng)開展的打擊“假發(fā)票”、治理各單位私設(shè)“小金庫”等專項治理工作中，要求修訂原來《事業(yè)單位會計制度》，進一步加強事業(yè)單位的會計核算和監(jiān)督行為，確保會計信息的客觀性、全面性。

二、修訂原來的《事業(yè)單位會計制度》應(yīng)該遵循的基本原則

1.修訂原來《事業(yè)單位會計制度》與修訂《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》必須保持步調(diào)一致。新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》已經(jīng)在2012年1 2月6日以財政部第72號令的形式正式頒布，明確規(guī)定事業(yè)單位會計核算目標(biāo)、會計四大基本假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種、會計6大信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、一般會計核算計量的主要原則，這是制定所有行業(yè)《事業(yè)單位會計制度》（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)《事業(yè)單位會計制度》）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在全部的事業(yè)單位中起到統(tǒng)馭作用。新制定的《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位也要遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。

2.與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則。新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》既保持了現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)定要求和財務(wù)管理框架基本不變的前提下，專門針對各類事業(yè)單位的部門預(yù)算、國庫集中收付制度改革、政府采購實施條例、各類非稅收入管理等各項現(xiàn)代財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修改。新修訂的《事業(yè)單位會計制度》的思路和定位與新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》保持高度的一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力對解決會計實務(wù)核算中的突出問題進行修訂。

3.適應(yīng)現(xiàn)代財政制度改革科學(xué)化、精細(xì)化的原則。修訂的《事業(yè)單位會計制度》是財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。修訂后的《事業(yè)單位會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映事業(yè)單位的收入、支出或者成本、各類結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細(xì)核算，在財務(wù)會計報告當(dāng)中專門增加了“財政補助收入支出表”，這將提供更為精細(xì)、科學(xué)的會計信息，為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的作用。

4.提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的原則。這次新修訂的《事業(yè)單位會計制度》，主要是解決各類事業(yè)單位會計實際核算中的新問題，特別是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊、無形資產(chǎn)不攤銷、基建賬與大賬不一致、財政補助資金核算不明晰、一些重要業(yè)務(wù)核算不規(guī)范、會計報告結(jié)構(gòu)不合理等問題，在新的《事業(yè)單位會計制度》中做了相關(guān)改革，從而將進一步提高會計信息質(zhì)量和水平。

三、《事業(yè)單位會計制度》修訂的主要變化

1.會計制度制定的目的更加明確。

2.規(guī)范了事業(yè)單位會計報告體系，強調(diào)對會計報告的審計。

篇(5)

關(guān)鍵詞：會計電算化 會計集中核算 管理

隨著信息技術(shù)的發(fā)展使會計電算化得到了推廣與普及。會計信息處理從手工發(fā)展到電算化是會計操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革。它對會計理論和會計方法提出一系列新的課題，使傳統(tǒng)會計格局逐漸被打破，新的會計思想和理論逐漸確立，從而在推動會計自身發(fā)展和變革的同時，也促進了電算化會計的進一步完善和發(fā)展。

一、會計集中核算的特點

會計集中核算是融會計服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，目前很多集團公司開始采用這種模式，其基本職能是：各上級單位會計核算中心對各下屬單位的財務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分賬戶收支兩條線”的核算辦法。在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自不變的情況下，上級單位對下級實行財務(wù)集中管理、統(tǒng)一開設(shè)賬戶、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式。所有開支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)上級單位會計核算中心審核后入賬，從而保證了各單位開支符合財務(wù)會計制度的要求。

其特點體現(xiàn)為以下幾個方面：

1.從管理、控制的手段看，突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性，實現(xiàn)了由管人到管人與管賬相統(tǒng)一的轉(zhuǎn)變。過去，各下級單位財務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說了算，會計人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領(lǐng)導(dǎo)壓力，往往不能保證在會計監(jiān)督中不偏不倚。實施會計集中核算后，各下級單位領(lǐng)導(dǎo)的會計法律意識增強，關(guān)注會計處理的合理性和合法性，對支出審批更謹(jǐn)慎、態(tài)度更認(rèn)真。

2.從管理的層次看，實行財務(wù)集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時溝通，有利于管理、控制目標(biāo)的實現(xiàn)。過去對下級單位的財務(wù)控制主要是年終審計，決算審計，屬于事后監(jiān)督，時效性不足。出現(xiàn)了問題再來糾正，成本和效果均不理想。現(xiàn)在上級單位會計核算中心可及時掌握各單位財務(wù)數(shù)據(jù)，有條件進行事前計劃，事中控制。會計信息的獲取，交換及利用方便及時，為管理、控制目標(biāo)的實現(xiàn)及科學(xué)決策提供了條件。

二、電算化會計信息處理的特點

電算化會計信息處理是指應(yīng)用電子技術(shù)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的過程。

現(xiàn)階段電算化會計信息處理過程具有以下特點：

1. 數(shù)據(jù)處理自動化，賬務(wù)處理一體化。整個賬務(wù)處理過程呈現(xiàn)一體化趨勢。

2.信息處理規(guī)范化，會計存儲磁性化。在電算化系統(tǒng)中，磁性介質(zhì)成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。

3.具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)中的各種數(shù)學(xué)、運籌學(xué)、決策論等方法的運用，增強了系統(tǒng)的預(yù)測和決策功能。

三、電算化會計對會計集中核算的影響

1.提高了會計集中核算的效率，降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具，提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和精度；數(shù)據(jù)處理的自動化、程序化和規(guī)范化，提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關(guān)性，并使廣大會計人員的勞動強度大大降低。

2.促進會計集中核算職能的轉(zhuǎn)變，引發(fā)了會計人員知識結(jié)構(gòu)的變化、提高了會計人員素質(zhì)。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多的時間參與企業(yè)經(jīng)營管理，促進會計工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。會計專業(yè)人員不但要精通本專業(yè)，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業(yè)務(wù)能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法，相關(guān)工作人員要不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)，以不斷滿足電算化會計進一步發(fā)展的需要，形成復(fù)合型人才。

3.改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質(zhì)變革，這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。

總之，電算化不僅引起了會計集中核算系統(tǒng)內(nèi)在的變化，同時也最大限度地提高了會計工作和會計信息的質(zhì)量。

四、電算化會計與會計集中核算未來發(fā)展趨勢

電算化會計隨著電子計算機技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必將隨著電子計算機技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展。建立科學(xué)的會計集中核算體制尤為重要。

（1）建立健全各項規(guī)章制度。會計核算中心是集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的機構(gòu)，必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的指導(dǎo)思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規(guī)范、運作有序、監(jiān)督有力。需要健全的制度主要包括：機構(gòu)設(shè)置；資金管理范圍；會計核算形式；備用金管理制度；會計檔案保管制度。

篇(6)

一、公路養(yǎng)護會計制度改革的必要性

（一）相關(guān)會計制度改革的實際需要

在我國經(jīng)濟體制改革之初實行的會計理論和會計核算制度一直是按照所有制、分部門和分行業(yè)的原則，各行業(yè)的會計制度都是相互獨立的，也就是說會計制度中的收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬法在各行業(yè)中并存使用，缺乏統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。上世紀(jì)90年代，國家為了適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的發(fā)展，對企業(yè)會計核算方法進行了統(tǒng)一，并由此確立了會計核算中的六大要素。為了進一步適應(yīng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，在1997年國家又一次對會計核算方法進行了改革，并確立了會計核算中的五個預(yù)算會計要素。2000年，國家頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》，由此企業(yè)會計制度又一次得到了完善。然而，經(jīng)濟體制改革至今的每一次會計制度改革中，公路養(yǎng)護會計制度都沒有參與修改，但是隨著公路事業(yè)的不斷發(fā)展，以往的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前公路行業(yè)的資金管理、投資核算和融資，甚至?xí)o公路養(yǎng)護資金收支情況的管理帶來一定的麻煩。因此，為了使會計制度能夠適應(yīng)當(dāng)前和未來公路養(yǎng)護的發(fā)展和公路行業(yè)資金的管理，必須對公路養(yǎng)護會計制度加以改革和完善。

（二）公路養(yǎng)護和建設(shè)支出參與財政預(yù)算分配的需要

在2009年取消公路養(yǎng)路費等六項收費和政府還貸二級公路收費之后，我國財政部門便開始實施成品油價格和稅費改革相關(guān)預(yù)算的管理，由此公路養(yǎng)護和建設(shè)支出便開始參與到財政預(yù)算分配之中。財政部門一向?qū)υ摬块T管理下的財政預(yù)算和決算管理相當(dāng)嚴(yán)格，這就意味著公路養(yǎng)護會計核算必須與財政預(yù)算管理相協(xié)調(diào)，對于公路養(yǎng)護會計報表必須按照預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定進行編制和報送。因此，為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和國家稅費改革的需要，現(xiàn)有公路養(yǎng)護會計核算制度必須及時進行調(diào)整、改革和完善。

二、現(xiàn)有公路養(yǎng)護會計制度改革的策略

（一）制定全面反映業(yè)務(wù)的會計核算方式

公路養(yǎng)護單位雖然也屬于事業(yè)單位，但是與其他事業(yè)單位存在一定的區(qū)別，它是開展公路建設(shè)、公路管理和公路養(yǎng)護的事業(yè)性單位，也正是因為其這種特殊性，決定了公路養(yǎng)護要有與之相關(guān)的特色業(yè)務(wù)處理方式對其會計制度加以管理。公路養(yǎng)護事業(yè)單位中的收入基本上都是財政部門下?lián)艿墓佛B(yǎng)護資金，支出基本上是一般性的公路養(yǎng)護事業(yè)支出中的項目支出和基本性支出。

公路通行費的征收、待沖借款工程支出的轉(zhuǎn)銷和公路借款本息列支等業(yè)務(wù)都具有一定的特色。對于不同的生產(chǎn)項目，需要根據(jù)企業(yè)化的管理經(jīng)營模式，采用企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生核算制，對工程成本進行相應(yīng)的考核。在某些情況下，公路養(yǎng)護的生產(chǎn)項目也會與經(jīng)濟實體之間產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來管理，例如，公路養(yǎng)護專項工程的承包或者發(fā)包等，這就需要結(jié)合公路養(yǎng)護行業(yè)的特色，對公路養(yǎng)護會計核算方式加以改革和調(diào)整。

（二）重新修訂和完善現(xiàn)有的會計科目

隨著我國成品油價格的更新和稅費的改革，實際公路養(yǎng)護會計科目發(fā)生了較大程度的變化，而現(xiàn)有的《公路養(yǎng)護會計制度》中涉及到的舊的會計科目已經(jīng)無法滿足現(xiàn)行的公路養(yǎng)護會計核算方法，因此，必須對現(xiàn)有的會計科目進行重新修訂和完善。

首先，對公路養(yǎng)護會計科目的重新設(shè)置，公路養(yǎng)護單位應(yīng)該參照事業(yè)單位會計制度的相關(guān)規(guī)定，這樣愛能夠確保公路養(yǎng)護單位中所發(fā)生的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與會計科目設(shè)置相一致。其次，對于會計科目的具體修訂可以按照以下要求進行調(diào)整，由于公路部門已經(jīng)取消了養(yǎng)護費的征收，所以在會計科目上應(yīng)取消“養(yǎng)路費收入”科目，將原本的“公路養(yǎng)路費收入”和“過路費收入”更改為“應(yīng)繳財政收入”和“應(yīng)繳財政專戶收入”；為了更好的突出公路養(yǎng)護是事業(yè)單位的特點應(yīng)該將“養(yǎng)路支出”科目更改為“事業(yè)支出”，并且在該科目下設(shè)置兩個二級科目，分別是“基本支出”和“項目支出”科目；為了增加公路養(yǎng)護會計科目反映和核算內(nèi)容的廣泛性，應(yīng)該在核算內(nèi)容中適當(dāng)增加一些與公路養(yǎng)護有關(guān)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)所發(fā)生的必要支出，例如“業(yè)務(wù)費”等核算內(nèi)容。

（三）對公路養(yǎng)護會計財務(wù)報表制度加以完善

由于以往一直使用卻從未修改過的《公路養(yǎng)護會計制度》中規(guī)定的會計報表在當(dāng)前公路養(yǎng)護單位中使用具有通用性差、可比性差、編制復(fù)雜和工作量大等缺陷，已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)有公路養(yǎng)護現(xiàn)實管理的需要。加之，在公路養(yǎng)護資金納入財政預(yù)算管理、參與財政分配的現(xiàn)有體制下，每年的財政預(yù)算都必須按照財政部門的要求對報表進行編制，這樣會計核算的不一致和管理要求的不協(xié)調(diào)，使得報表取數(shù)不一致，客觀上造成的數(shù)據(jù)矛盾和偏差，會進一步降低財務(wù)報告的質(zhì)量。

篇(7)

[關(guān)鍵詞]會計電算化　會計集中核算　管理

會計是一個信息系統(tǒng)。會計信息處理從手工發(fā)展到電算化是會計操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革。它對會計理論和會計方法提出一系列新的課題，使傳統(tǒng)會計格局逐漸被打破，新的會計思想和理論逐漸確立，從而在推動會計自身發(fā)展和變革的同時，也促進電算化會計的進一步完善和發(fā)展。

一、電算化會計信息處理的特點

電算化會計信息處理是指應(yīng)用電子技術(shù)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的過程。現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理過程具有以下特點：

1．以電子計算機為計算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數(shù)據(jù)。

2．?dāng)?shù)據(jù)處理人機結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化，復(fù)雜化。由于數(shù)據(jù)處理的人機結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉(zhuǎn)到對人和機器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。

3．?dāng)?shù)據(jù)處理自動化，帳務(wù)處理一體化。整個帳務(wù)處理過程呈現(xiàn)一體化趨勢。

4．信息處理規(guī)范化，會計存儲磁性化。在電算化系統(tǒng)中，各種會計數(shù)據(jù)以文件的形式組織，并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內(nèi)外存儲器中，磁性介質(zhì)成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。

5．具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)中的各種數(shù)學(xué)、運籌學(xué)、決策論等方法的運用，增強了系統(tǒng)的預(yù)測和決策功能。

二、會計集中核算的特點

會計集中核算是融會計服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，目前行政事業(yè)單位開始采用這種模式，其基本職能是：會計核算中心對各單位的財務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的情況下，它實行財務(wù)集中管理、統(tǒng)一開設(shè)賬戶、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式。單位所有開支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支符合財務(wù)會計制度的要求。

實行會計集中核算是為了加強會計核算、管理與監(jiān)控，防止財政資金被截留、浪費等違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生。其特點體現(xiàn)為以下幾個方面：

1．從管理、控制的手段看，突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性，實現(xiàn)了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統(tǒng)一的轉(zhuǎn)變。過去，各單位財務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說了算，會計人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領(lǐng)導(dǎo)壓力，往往不能保證在會計監(jiān)督中不偏不倚，嚴(yán)格按財經(jīng)法規(guī)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。有時為防備審計，還會實施“技術(shù)性粉飾”，造成假賬的產(chǎn)生。現(xiàn)在實施會計集中核算后，各單位領(lǐng)導(dǎo)會計法律意識增強，他們經(jīng)常事先主動向核算中心咨詢會計處理的合理性和合法性，及授權(quán)范圍。對支出審批更謹(jǐn)慎、態(tài)度更認(rèn)真。

2．從管理的層次看，實行財務(wù)集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時溝通，有利于管理、控制目標(biāo)的實現(xiàn)。過去上級對一二級報銷核算單位的財務(wù)控制主要是年終審計，決算審計，屬于事后監(jiān)督，時效性不足。出現(xiàn)了問題再來糾正，成本和效果均不理想。現(xiàn)在核算中心可及時掌握各單位財務(wù)數(shù)據(jù)，有條件進行事前計劃，事中控制。會計信息的獲取，交換及利用方便及時，為管理、控制目標(biāo)的實現(xiàn)及科學(xué)決策提供了條件。

3．從運行成本看，實行財務(wù)集中核算，不僅可以大大減少財務(wù)人員，降低政府行政成本。而且核算中心實行統(tǒng)一賬戶，便于統(tǒng)一調(diào)度資金，盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預(yù)算外資金，先要存入專戶，使用時再申報計劃，然后由預(yù)算外轉(zhuǎn)入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率。現(xiàn)在變成系統(tǒng)內(nèi)劃撥，工資直達個人賬戶，政府采購款直達商品、勞務(wù)供應(yīng)商，高效快捷。

4．實施會計集中核算后，會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化得以加強。現(xiàn)在會計核算中心一般在財政主管部門領(lǐng)導(dǎo)下工作，實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現(xiàn)代化辦公信息模式得以實施。

三、電算化會計對會計集中核算的影響

1．提高了會計集中核算的效率，降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具，提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和精度；數(shù)據(jù)處理的自動化、程序化和規(guī)范化，提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關(guān)性。同時，計算機的使用，使廣大會計人員從繁重的會計核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄中解放出來，其勞動強度大大降低。

2．促進會計集中核算職能的轉(zhuǎn)變，引發(fā)了會計人員知識結(jié)構(gòu)的變化、提高了會計人員素質(zhì)。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多的時間參與企業(yè)經(jīng)營管理，促進會計工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。電算化會計下的人員除會計專業(yè)人員外，還有計算機專業(yè)人員。會計專業(yè)人員不但要精通本專業(yè)，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業(yè)務(wù)核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業(yè)人員除應(yīng)有本專業(yè)知識外，還應(yīng)有財會專業(yè)知識，了解會計核算工作，通曉會計數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)，以不斷滿足電算化會計進一步發(fā)展的需要，形成復(fù)合型人才。

3．引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數(shù)據(jù)編碼的方式進行信息處理，是以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為主要依據(jù)來組織會計工作，改變了手工會計以會計事項性質(zhì)為依據(jù)組織會計工作的做法。相應(yīng)地，手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法，也被電算化會計劃分為數(shù)據(jù)（信息）收集、憑證編碼、數(shù)據(jù)錄入和處理、系統(tǒng)維護等專業(yè)組的做法所代替。

4．改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質(zhì)變革，這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。

總之，電算化不僅引起了會計集中核算系統(tǒng)內(nèi)在的變化，改變了系統(tǒng)的職能，同時也最大程度地提高了會計工作和會計信息的質(zhì)量。

四、電算化會計與會計集中核算未來發(fā)展趨勢展

電算化會計隨著電子計算機技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必將隨著電子計算機技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展。

1．電算化會計將獲得普遍推廣和應(yīng)用，大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。

2．信息處理和分析專業(yè)化、智能化。由于信息處理和分析專業(yè)性較強，需要專門的人才，具備多方面的知識，且具有較高的成本，因此為小企業(yè)及個體經(jīng)濟提供信息服務(wù)的專業(yè)部門（類似于目前的記賬）將會逐漸出現(xiàn)。此外，隨著智能電子技術(shù)的發(fā)展，信息處理也會朝著智能化發(fā)展。

如何完善會計集中核算這種新興的制度，與會計電算化更好的結(jié)合，使其向更合理，更科學(xué)的方面轉(zhuǎn)變。建立科學(xué)的會計集中核算體制尤為重要。

（1）建立健全各項制度。會計核算中心是集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的機構(gòu)，必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的指導(dǎo)思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規(guī)范、運作有序、監(jiān)督有力。需要健全的制度主要包括：機構(gòu)設(shè)置；資金管理范圍；會計核算形式；備用金管理制度；人員素質(zhì)控制制度；會計檔案保管制度。

（2）會計核算中心的會計核算、會計監(jiān)督與各核算單位財務(wù)管理的定位。現(xiàn)階段會計集中核算工作依據(jù)的是“財務(wù)管理”與“會計核算、監(jiān)督”相分離的原則，同時也要與會計電算化很好地結(jié)合起來。會計核算中心的重點是行使日常的核算和監(jiān)督職能，但參與各核算單位的財務(wù)管理、資金籌集、正確執(zhí)行財政部門批準(zhǔn)的經(jīng)費預(yù)算和財務(wù)計劃、財產(chǎn)物資管理、財務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計劃的制定、當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手等職能不變。