序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇審計(jì)的職業(yè)道德范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.審計(jì)人員的道德失范

多年來(lái)，人一直生活在計(jì)劃體制下，平均主義主導(dǎo)著人們的生活，在工作中尋求個(gè)人利益被視為可恥的個(gè)人主義而加以批評(píng)，人們實(shí)際上不存在貧富差異，商業(yè)道德也并未成為一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，然而，改革開(kāi)放以來(lái)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率機(jī)制推動(dòng)下，個(gè)人利益得到承認(rèn)，勤勞致富受到鼓勵(lì)，經(jīng)濟(jì)迫切需要一種與之相適應(yīng)的道德規(guī)范。審計(jì)人員對(duì)道德與非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，執(zhí)業(yè)過(guò)程中在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下出現(xiàn)了嚴(yán)重的道德偏差。此外，競(jìng)爭(zhēng)加劇和市場(chǎng)無(wú)序容易使注冊(cè)師忽視職業(yè)道德。

2.政府部門的干預(yù)和保護(hù)使審計(jì)獨(dú)立性遭到嚴(yán)重破壞

在20世紀(jì)80年代初。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)時(shí)，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是由政府部門出資合辦，并接受政府部門的管理。應(yīng)該講，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的初期，由政府部門幫助發(fā)起會(huì)計(jì)師事務(wù)所是可以理解的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人才產(chǎn)十分有限，很難完全承擔(dān)起責(zé)任。在這種情況下，“單薄”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠于政府部門，讓“掛靠”單位起到“保障”作用，可以在一定程度上促進(jìn)會(huì)計(jì)師職業(yè)的較快發(fā)展。但由于掛靠單位一方面是政府部門，另一方面又是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投資者，會(huì)事務(wù)所的決策，分亨事務(wù)所的財(cái)務(wù)成果，因此，這種運(yùn)作的結(jié)果，勢(shì)必會(huì)損及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會(huì)利用手中的權(quán)力指定到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門意愿的左右，審計(jì)的獨(dú)立性便受到嚴(yán)重破壞。影e向中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的另外一個(gè)重要方面是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問(wèn)題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性會(huì)直接影響會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

3.以“公正”作為安身立命之本的審計(jì)機(jī)構(gòu)正在遭受前所未有挑戰(zhàn)

隨著管理層對(duì)銀廣夏事件進(jìn)一步調(diào)查，業(yè)界對(duì)銀廣夏反思深入，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為首的中介機(jī)構(gòu)已成為證券市場(chǎng)“黑幕”的新的關(guān)注點(diǎn)。投資者已明顯對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的公正性產(chǎn)生了懷疑，以“獨(dú)立、客觀、公正”為自己行業(yè)基本原則的審計(jì)師行業(yè)遭到了前所未有的挑戰(zhàn)，而這種挑戰(zhàn)性將不再是局部問(wèn)題。

深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榻o銀廣夏提供了中介服務(wù)而成為本次打假焦點(diǎn)，但可以肯定地說(shuō)，它并不是第一家造假也不是對(duì)市場(chǎng)影響最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。曾經(jīng)為證券市場(chǎng)紅級(jí)一時(shí)的績(jī)優(yōu)股湖北興化、康賽集團(tuán)、活力28、興發(fā)集團(tuán)和幸福實(shí)業(yè)編制‘績(jī)優(yōu)神話’的湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)證券市場(chǎng)的欺騙性和危害性應(yīng)比中天勤大多了，深圳中天勤會(huì)師事務(wù)所之所以敢于造假，在于湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在連續(xù)給五家上市公司出具虛假業(yè)績(jī)報(bào)表并未得到市場(chǎng)監(jiān)管部門的處罰，仍然照樣領(lǐng)取證券持業(yè)許可證。有此先例，會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢于知法犯法的事情才會(huì)屢禁不止。人們此次將深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)作向該行業(yè)展開(kāi)討伐的主攻對(duì)象，是因?yàn)樗陂L(zhǎng)達(dá)兩年的時(shí)間里與銀廣夏一起制造了這個(gè)“神話”，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違背職業(yè)道德，公然造假的行為已到了不能容忍的地步。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的專業(yè)服務(wù)，已進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，“獨(dú)立、客觀、公正”地出具審計(jì)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠性應(yīng)是審計(jì)師行業(yè)的基本道德規(guī)范，離開(kāi)了誠(chéng)信、公正，誰(shuí)還敢相信上市司公司的業(yè)績(jī)報(bào)告，誰(shuí)還敢真正地在證券市場(chǎng)中投資，這種混亂繼續(xù)下去，證券市場(chǎng)的投機(jī)行為必將難以制止。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以敢于同上市公司沆瀣一氣，為其出示虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，一方面是作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管者會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本來(lái)監(jiān)管的重心就是查假、打假，但協(xié)會(huì)沒(méi)有必要的手段確保其監(jiān)管職能的落實(shí)；另一方面在行業(yè)規(guī)范上，我們過(guò)多的強(qiáng)調(diào)了行業(yè)自律和道德約束，而沒(méi)有將其引入司法監(jiān)控。

一位業(yè)內(nèi)人士說(shuō)，會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常混亂，是該行業(yè)市場(chǎng)化運(yùn)作的結(jié)果，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶奪客戶已到了不惜一切代價(jià)的地步。原立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任說(shuō)：“當(dāng)你只剩下一個(gè)客戶時(shí)，你是要保客戶還是要原則？”也正是這種利益的驅(qū)使，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所才鋌而走險(xiǎn)，按上市公司的要求粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，成為虛假年報(bào)的幫兇。但我們同意這種說(shuō)法，我們認(rèn)為當(dāng)前的混亂表面上看是市場(chǎng)化帶來(lái)的，但實(shí)質(zhì)上是典型的“不充分市場(chǎng)”的結(jié)果。成熟的市場(chǎng)里，政府和監(jiān)管部門應(yīng)該保證提供公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保證“優(yōu)勝劣汰”的有序競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該依賴“獨(dú)立、客觀、公正”的原則贏得市場(chǎng)不是以犧牲職業(yè)道德，誠(chéng)信原則和廣大投資者的利益來(lái)攫取利潤(rùn)，而那些幫上市公司作虛假賬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下場(chǎng)只有一個(gè)：關(guān)門。

二、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平

1.構(gòu)筑審計(jì)職業(yè)道德體系，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德

注冊(cè)師協(xié)會(huì)作為全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理部門，在維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)聲譽(yù)，提高其職業(yè)道德方面無(wú)疑有著十分重要的作用。為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在近期頒布了三個(gè)重要的準(zhǔn)則，它們是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育基本準(zhǔn)則》和《質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，這三個(gè)準(zhǔn)則的頒布，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德不口執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了基本的規(guī)范要求，無(wú)疑是一個(gè)長(zhǎng)足的進(jìn)步，當(dāng)然，現(xiàn)在所需要的主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員思想上的認(rèn)同與身體力行。

，在中國(guó)審計(jì)人員的高等教育中，還未單獨(dú)開(kāi)立“職業(yè)道德”課，其他課程中涉及職業(yè)道德的也是一筆帶過(guò)，很少有案例和相關(guān)討論。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，審計(jì)人員的后繼教育中也難見(jiàn)審計(jì)人員職業(yè)道德方面的內(nèi)容，因此，在我國(guó)高校教育和有關(guān)后繼教育中設(shè)立職業(yè)道德課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平起到積極而有效的作用。

2.道德義務(wù)的履行，誠(chéng)心規(guī)則的建立，必須依賴嚴(yán)格的法制化監(jiān)管

不管是國(guó)內(nèi)，還是在國(guó)外，只要是市場(chǎng)國(guó)家，都要重視法制化監(jiān)管。人都會(huì)追求自我利益，在追求自我利益過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為。所以要讓審計(jì)人員具有崇高的道德品質(zhì)，除了刀口強(qiáng)教育外，還必須有嚴(yán)格的法制化監(jiān)管措施和。要讓他為自己的違法行為付出較高的成本和代價(jià)。拿香港來(lái)說(shuō)，一個(gè)助理人員本來(lái)沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，去拉客戶時(shí)，印了個(gè)名片，說(shuō)自己是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后來(lái)客戶到香港會(huì)計(jì)師公會(huì)舉報(bào)，這個(gè)人被判了一年刑。出一個(gè)假報(bào)告，給當(dāng)事人造成損失，更要賠償損失。在這種嚴(yán)格的法制環(huán)境下，做業(yè)務(wù)要步步小心，如履簿冰，沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的法制化監(jiān)管辦法，光靠自律是不行的。

3.將機(jī)會(huì)成本概念引人提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中

最近，財(cái)政部召集一個(gè)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂研討會(huì)，在會(huì)上，許多專業(yè)人士都認(rèn)為要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，淡化行政責(zé)任，有限度地引入刑事處罰措施，事實(shí)上要加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的機(jī)會(huì)成本問(wèn)題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德正正規(guī)規(guī)做業(yè)務(wù)，從上得到的激勵(lì)要多，如果違規(guī)做業(yè)務(wù)，不遵守職業(yè)道德規(guī)范，所付的賠償就多，在市場(chǎng)上付出的成本和代價(jià)就高，就會(huì)失去好的客戶，這種監(jiān)管機(jī)制較容易發(fā)生作用。

篇(2)

作為對(duì)審計(jì)法規(guī)不足的彌補(bǔ)和對(duì)審計(jì)體系的進(jìn)一步完善，審計(jì)道德建設(shè)在審計(jì)事業(yè)發(fā)展中至關(guān)重要。對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，只有具有良好的道德水平和理想信念，才能夠公正地履行審計(jì)職責(zé)，做好審計(jì)工作。

（一）審計(jì)職業(yè)道德概述

對(duì)審計(jì)職業(yè)道德之本質(zhì)和內(nèi)涵形成客觀認(rèn)識(shí)，有利于提升審計(jì)人員職業(yè)道德教育水平，進(jìn)而培養(yǎng)出更加優(yōu)秀的審計(jì)人才，對(duì)審計(jì)品質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)的促進(jìn)也具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一般而言，審計(jì)職業(yè)道德被視為社會(huì)公德在審計(jì)實(shí)踐中的一種體現(xiàn)。可以說(shuō)，在特定領(lǐng)域中，審計(jì)職業(yè)道德與行業(yè)公德的作用等同，但又與一般意義上的社會(huì)公德不同。這是因?yàn)椋瑢徲?jì)職業(yè)道德是通過(guò)審計(jì)人員的職業(yè)團(tuán)體，比如行業(yè)協(xié)會(huì)、審計(jì)組織等通過(guò)明確的條文加以頒布的。審計(jì)職業(yè)道德與職業(yè)道德之間又是緊密相關(guān)的，審計(jì)職業(yè)道德應(yīng)借助自我評(píng)價(jià)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的形式進(jìn)行，并借助廣泛的社會(huì)實(shí)踐才能夠得到檢驗(yàn)與提高。按照審計(jì)事業(yè)的發(fā)展脈絡(luò)能夠看出，審計(jì)職業(yè)道德一直處在動(dòng)態(tài)的變化當(dāng)中，按照審計(jì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行區(qū)分，審計(jì)職業(yè)道德關(guān)系到服務(wù)的社會(huì)、任務(wù)和人群，服務(wù)方式也會(huì)由于環(huán)境的改變而變化。

（二）審計(jì)職業(yè)道德的共性

審計(jì)職業(yè)道德具有特殊的公正性、獨(dú)立性、客觀性等屬性，主要表現(xiàn)在：第一，公正性被視為審計(jì)職業(yè)道德最為基本的標(biāo)準(zhǔn)。在這一屬性下，審計(jì)人員不但要具備正直和誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，不管出于任何原因都不能損害他人的利益，也不能主觀上讓任何一方受益，即要尋求經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“帕累托最優(yōu)”。此外，公正性一直被視為審計(jì)職能的前提和基礎(chǔ)，唯有保持公正才會(huì)讓審計(jì)職能得到充分發(fā)揮，審計(jì)目標(biāo)才能夠得以順利實(shí)現(xiàn)。第二，獨(dú)立性被視作審計(jì)職業(yè)道之靈魂所在。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中，需要始終保持獨(dú)立性，其思想和行為都不應(yīng)受到行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人的影響。并且能夠獨(dú)立編制審計(jì)規(guī)劃、獨(dú)自取證和進(jìn)行審計(jì)檢查、獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和給出審計(jì)結(jié)論，在提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，能夠與利益相關(guān)者保持“絕緣”，發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督的法律效力。第三，客觀性被視為審計(jì)職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)所在。對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要對(duì)相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)做出正確、科學(xué)、公正的判斷，而這些判斷的做出需要客觀的調(diào)查與意見(jiàn)表述，講求以客觀事實(shí)為參照，堅(jiān)持實(shí)事求是。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下審計(jì)道德滑坡問(wèn)題分析

近年來(lái)，政府及相關(guān)部門對(duì)審計(jì)事業(yè)的期望值持續(xù)提升，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)部門需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。審計(jì)工作程序復(fù)雜、環(huán)境多變，涉及到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的諸多領(lǐng)域。對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，能否堅(jiān)持審計(jì)道德，防止道德滑坡，事關(guān)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)效益的提升。但是，基于多種因素的影響，部分審計(jì)人員置清正廉潔和奉公守法于不顧，致使審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)、形象和未來(lái)發(fā)展受到了顯著影響。

（一）監(jiān)管不力

在失信卻不被懲罰的環(huán)境中，就會(huì)失去獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值。在我國(guó)，由于征信體系正在建立當(dāng)中，在本質(zhì)上我國(guó)還屬于非征信國(guó)家。在這種情況下，由于監(jiān)管不到位，使得審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)政策多變、尋租與腐敗的現(xiàn)象，使得政府職能無(wú)法真正得到落實(shí)，在審計(jì)工作中也經(jīng)常由于道德的滑坡而呈現(xiàn)出錯(cuò)位、移位和缺位的情況，讓包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他利益相關(guān)者在內(nèi)的人群無(wú)法形成穩(wěn)定的預(yù)期。而從行業(yè)監(jiān)管的角度講，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為背景發(fā)展起來(lái)的，政府一直是市場(chǎng)規(guī)則的制定者，包括審計(jì)市場(chǎng)在內(nèi)，其運(yùn)行往往處在政府部門的嚴(yán)格監(jiān)管之中，這就使得審計(jì)行業(yè)的自律和自我約束功能無(wú)法得到充分發(fā)揮，審計(jì)道德的滯后也就可想而知。比如，與湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所一同造假的多家上市公司都在不同時(shí)期違規(guī)行事，但該會(huì)計(jì)師事務(wù)所能幸免于難，幾次都順利通過(guò)了證券執(zhí)業(yè)許可證年審。出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，與我國(guó)監(jiān)管體系不健全、監(jiān)督方式滯后不無(wú)關(guān)聯(lián)。

（二）價(jià)值取向扭曲

在當(dāng)今社會(huì)中，社會(huì)關(guān)系成為一種特殊的資源。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，由于受到多種文化和價(jià)值觀念的影響，其行為中就會(huì)出現(xiàn)出于對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求而不顧職業(yè)道德的要求。而依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中劣幣驅(qū)逐良幣的原理，倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)無(wú)法發(fā)揮“驗(yàn)鈔機(jī)”的作用，或者把假幣視作真幣，把虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定為真實(shí)的信息，將虛假的審計(jì)報(bào)告視同客觀的審計(jì)報(bào)告，不但會(huì)消減審計(jì)的效果和效率，還會(huì)對(duì)信譽(yù)好、質(zhì)量好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生一定的擠出效應(yīng)，使之被迫脫離審計(jì)市場(chǎng)或者被動(dòng)降低審計(jì)質(zhì)量。這樣一來(lái)，審計(jì)市場(chǎng)就會(huì)發(fā)展成為充斥低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的“檸檬市場(chǎng)”。在這樣的市場(chǎng)上，無(wú)論是提供過(guò)高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是其他會(huì)計(jì)公司，都會(huì)處在道德滑坡的質(zhì)疑之中。

（三）審計(jì)關(guān)系錯(cuò)位

在以股東為核心的公司治理結(jié)構(gòu)模式中，期間產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系較為復(fù)雜——資源所有人一般掌握著對(duì)資源管理人的監(jiān)督控制權(quán)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持高度的獨(dú)立性，以便對(duì)資源管理人做出的虛假陳述和粉飾報(bào)表的行為，以及損害所有人利益的活動(dòng)予以客觀深入的審查與揭示。可是，當(dāng)社會(huì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜、股權(quán)分散性越來(lái)越高、資金流動(dòng)性不斷增強(qiáng)時(shí)，越來(lái)越多的股東就會(huì)“搭便車”，這對(duì)審計(jì)關(guān)系造成了消極影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)道德滑坡就成為可能。在世界范圍內(nèi)，以股東為核心的企業(yè)正朝著以經(jīng)理為核心的治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。這樣一來(lái)，基于契約關(guān)系的資源管理人就從審計(jì)對(duì)象成為審計(jì)委托人，這種不均衡的博弈讓審計(jì)關(guān)系高度錯(cuò)位，所有人就會(huì)因此而面臨管理體制人與審計(jì)人的道德風(fēng)險(xiǎn)。

（四）失信成本低

從本質(zhì)上講，審計(jì)職業(yè)道德滑坡屬于典型的失信行為。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)主體會(huì)不會(huì)選擇失信，一般要對(duì)失信成本和收益進(jìn)行衡量，如果前者大于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為就會(huì)更加“客觀”，如果后者大于前者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為會(huì)趨向于“主觀”，即違背審計(jì)道德而追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。比如，幾年前，湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于出具了虛假報(bào)告被除名，但是在改頭換面之后以另一事務(wù)所分所的身份出現(xiàn)，而這一分所的所長(zhǎng)就是原立華事務(wù)所的負(fù)責(zé)人。由此可見(jiàn)，由于失信成本很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)鋌而走險(xiǎn)，甚至?xí)ㄟ^(guò)違規(guī)操縱以及欺詐的形式作出對(duì)自身有利的安排。在我國(guó)，雖然該方面的法律法規(guī)正在建設(shè)當(dāng)中，但因?yàn)閰⑴c共謀遭受查處與責(zé)令賠償損失的幾率極小，使敗德者無(wú)法得到應(yīng)有的懲罰。

三、經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下遏制審計(jì)道德滑坡的對(duì)策

審計(jì)道德能夠向社會(huì)公眾展現(xiàn)審計(jì)人員的專業(yè)品質(zhì)和道德情操，在外界的交往中獲得更多理解和支持。因此，在遏制審計(jì)道德滑坡的過(guò)程中，有必要依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，在注重審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)的同時(shí)，重視審計(jì)人員職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)、凈化社會(huì)風(fēng)氣、加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，并建立信用誠(chéng)信及信用評(píng)級(jí)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)外共同監(jiān)督，借此促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)道德的遵守，確保審計(jì)工作順利進(jìn)行，促進(jìn)審計(jì)效率與質(zhì)量的提升。

（一）重視職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)

在開(kāi)展審計(jì)道德建設(shè)的過(guò)程中，首先，要全面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)其樹(shù)立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相一致的道德觀念與價(jià)值取向，借此提升審計(jì)人員的職業(yè)道德感和時(shí)代責(zé)任感。其次，應(yīng)注重提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。為此，在審計(jì)實(shí)踐中要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格篩選，以實(shí)際工作測(cè)試的形式讓合格的人員上崗，以此抬高審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入資格。最后，應(yīng)構(gòu)建起審計(jì)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平再培訓(xùn)制度，保證審計(jì)人員可以隨時(shí)隨地補(bǔ)充和更新審計(jì)知識(shí)、審計(jì)技能，始終與時(shí)代的發(fā)展步伐和訴求保持同步。

（二）強(qiáng)化對(duì)審計(jì)職業(yè)內(nèi)涵的深刻理解

實(shí)踐表明，審計(jì)工作具有深刻的職業(yè)內(nèi)涵和鮮明的職業(yè)特征，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)要求十分特殊。不但要求其具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，在實(shí)際工作中能夠注重協(xié)作和分工，同時(shí)還應(yīng)具有較高的職業(yè)自覺(jué)，能夠承擔(dān)責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在獲取利益和維護(hù)公正之間做出正確的權(quán)衡，而不是簡(jiǎn)單地掌握知識(shí)和查賬技術(shù)。在審計(jì)教育改革的大環(huán)境下，審計(jì)人員的道德培養(yǎng)變得十分重要，要通過(guò)審計(jì)教育，使之在從事審計(jì)工作時(shí)，始終將“為公服務(wù)”視作自身的工作精神，將“天下為公”看作自己人生向上的目標(biāo)，甚至要將審計(jì)職業(yè)看作是自己畢生的事業(yè)，在追求學(xué)問(wèn)、補(bǔ)充道德、追加責(zé)任的過(guò)程中，不斷完善自我，成就社會(huì)。

（三）強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)操守

對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，學(xué)校和社會(huì)是其成長(zhǎng)的熔爐和實(shí)驗(yàn)室，需要以此為平臺(tái)不斷擴(kuò)充知識(shí)和增加信息儲(chǔ)備，在理論深造和觀念傳輸?shù)确矫孀鞒龈嗯Γ蔀樾聲r(shí)代的審計(jì)人才。因此，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行教育或者培訓(xùn)時(shí)，要注重強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)操守，以操守為重、以誠(chéng)信為本，將獨(dú)立性看作是審計(jì)工作的靈魂。在教育實(shí)踐工作中，注重審計(jì)人員業(yè)務(wù)判斷能力、合作精神、協(xié)調(diào)水平與溝通意愿的培養(yǎng)和鍛煉，深刻理解審計(jì)的職業(yè)內(nèi)涵，只有這樣，才能全面勝任審計(jì)工作，使積累的審計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐，并對(duì)審計(jì)工作起到切實(shí)的指導(dǎo)作用。

（四）凈化社會(huì)風(fēng)氣，加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)

在遏制審計(jì)道德滑坡的過(guò)程中，審計(jì)部門需要依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，讓審計(jì)人員全面、嚴(yán)格地遵守審計(jì)職業(yè)道德，以便達(dá)到審計(jì)真正為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的目標(biāo)。為此，基于現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，需要最大限度地排除源自行政權(quán)力、輿論和上級(jí)部門、同行的各類壓力，確保審計(jì)人員無(wú)后顧之憂執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，不必?fù)?dān)心因秉公執(zhí)法而得罪他人，發(fā)自內(nèi)心地維護(hù)審計(jì)的聲譽(yù)和形象，以客觀、公正的形態(tài)開(kāi)展審計(jì)工作。這是新時(shí)期審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基本要求，也是提升審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)水平的必由之路。

（五）建立信用誠(chéng)信及信用評(píng)級(jí)機(jī)制

對(duì)審計(jì)行業(yè)中的從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，其個(gè)人信用檔案被視作社會(huì)信用體系內(nèi)的關(guān)鍵內(nèi)容，需要和其他信用環(huán)節(jié)保持同步建設(shè)。鑒于此，需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展信用定級(jí)，因?yàn)樾庞脠?bào)告中最大也是真正的信用就是為投資者的價(jià)值取向提供有價(jià)值的參考。此外，信用評(píng)級(jí)可以揚(yáng)善抑惡，在抑制審計(jì)道德滑坡方面具有重要作用。一方面，能夠讓負(fù)面信息和失信記錄在更為廣闊的范圍傳播，讓道德滑坡者為其不良行為付出代價(jià)，并借助全社會(huì)對(duì)道德敗壞者進(jìn)行譴責(zé)，更好地保持有限信任；另一方面，在構(gòu)建市場(chǎng)機(jī)制的過(guò)程中，能夠讓那些信譽(yù)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)得到更多信譽(yù)租金。

篇(3)

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；應(yīng)用；管理會(huì)計(jì)；問(wèn)題；探討

1認(rèn)真做好會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)

會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德有一定影響，會(huì)計(jì)環(huán)境涉及到單位內(nèi)部的環(huán)境和外部環(huán)境。單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)工作影響比較大，只有會(huì)計(jì)工作內(nèi)部環(huán)境規(guī)范了，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)才能更順利。單位里的會(huì)計(jì)環(huán)境主要包括：建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在一定程度上調(diào)節(jié)相關(guān)部門工作，讓各部門既能履行自己職責(zé)，又不失密切聯(lián)系，同時(shí)還可以在某種程度上讓會(huì)計(jì)人員按照規(guī)定辦事，從而進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算工作，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提供適當(dāng)?shù)膬?nèi)部環(huán)境。各單位一定要將單位本身特點(diǎn)與國(guó)家要求相結(jié)合，按規(guī)定辦事，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，為單位創(chuàng)造良好的內(nèi)部氛圍。要想將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)好，不僅需要良好的內(nèi)部環(huán)境，還需要良好的外部環(huán)境，為進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)管理的外部環(huán)境，完善相關(guān)的會(huì)計(jì)管理法規(guī)制度建設(shè)，加強(qiáng)政府相關(guān)部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督方面，積極發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量，加強(qiáng)培訓(xùn)，使其不僅有足夠出色的工作能力，還有更高的職業(yè)道德水平，出色地保質(zhì)、保量地完成各項(xiàng)工作任務(wù)。單位會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，才能在實(shí)際中通過(guò)自己的力量在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)中做出貢獻(xiàn)。

2積極發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督作用

一是積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。完善單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能對(duì)單位會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督，有效地規(guī)范各會(huì)計(jì)人員的行為。會(huì)計(jì)核算工作存在作弊行為，審計(jì)部門可以按照職業(yè)道德的要求對(duì)違規(guī)者做出相應(yīng)的處罰，并會(huì)計(jì)核算工作提出改進(jìn)措施。提高組織領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻M織創(chuàng)造價(jià)值，是一種重要的管理資源，有必要為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造好的條件，包含臨時(shí)職員的派遣問(wèn)題，工作條件，財(cái)務(wù)支持，確保審計(jì)部門保持應(yīng)有的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)部門高效率的完美及時(shí)的完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。要營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，各部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性，讓大家感受內(nèi)部審計(jì)的功能和價(jià)值，必須組織內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)為管理人員和工作人員提供服務(wù)，以此獲得實(shí)際成果，并贏得大家的尊重。二是發(fā)揮我國(guó)有關(guān)部門外部監(jiān)督的作用。國(guó)家監(jiān)督作為會(huì)計(jì)監(jiān)督方式中的一種，對(duì)規(guī)范單位會(huì)計(jì)管理工作人員是十分重要的。國(guó)家財(cái)政部門在許多情況下要發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的推動(dòng)作用，使會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)人員在繼續(xù)教育和職業(yè)道德修養(yǎng)方面能接受到最新知識(shí)，外部監(jiān)督要加大對(duì)違法違規(guī)行為的查處和處罰力度，并為會(huì)計(jì)工作人員提供切實(shí)的必要的保護(hù)。政府其他部門應(yīng)該積極響應(yīng)財(cái)政部門工作，充分發(fā)揮政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能。

3完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德法規(guī)制度建設(shè)

完善相關(guān)法律法規(guī)，聯(lián)系我國(guó)國(guó)情，不斷完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位輪換，防止腐敗行為。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)修養(yǎng)和品德，會(huì)計(jì)人員要掌握多種工作技能，為提升企業(yè)的管理水平提供會(huì)計(jì)服務(wù)，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。建立職業(yè)道德理念，與其他行業(yè)相比，會(huì)計(jì)人員面對(duì)的利益誘惑的機(jī)會(huì)更多，為了讓會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持自我，繼續(xù)嚴(yán)格要求自己，這就要求會(huì)計(jì)人員經(jīng)常對(duì)自己的言行與日常活動(dòng)進(jìn)行回顧與思考，不斷的嚴(yán)格要求自己，只有這樣才能夠加強(qiáng)自律，樹(shù)立正確的職業(yè)道德理念。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)是一種可以促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)變得更加規(guī)范的強(qiáng)制手段。會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。更好理解法規(guī)的內(nèi)涵，他們才能夠評(píng)估出自己的哪些行為是不應(yīng)該出現(xiàn)的，哪些行為不合法，才能夠知道哪些可為哪些不可做，通過(guò)法律威懾力以間接調(diào)控會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守職業(yè)道德規(guī)范。

4加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高自身修養(yǎng)

提高會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)，從培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員開(kāi)始。在學(xué)校教育中對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，不斷充實(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的學(xué)習(xí)內(nèi)容，深入徹底地學(xué)習(xí)職業(yè)道德典型的案例，深化職業(yè)道德認(rèn)識(shí)，讓會(huì)計(jì)工作者真正認(rèn)識(shí)到具有較高職業(yè)品德素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。在職會(huì)計(jì)人員在繼續(xù)教育的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)著重對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的深層次研究，使其在任何情況下工作都能夠記得會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，遠(yuǎn)離違法犯罪。其他相關(guān)人員包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員也有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，會(huì)計(jì)工作過(guò)程中的違法亂紀(jì)行為才會(huì)得到有效的遏制。通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身修養(yǎng)的提升以促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的提高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一個(gè)獨(dú)特的非強(qiáng)制性的規(guī)范，不依賴于其他因素，主要通過(guò)傳統(tǒng)習(xí)俗、社會(huì)輿論和個(gè)人良心等來(lái)維持，以是否合乎常情或是非曲直來(lái)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以通過(guò)會(huì)計(jì)人員的自我教育和自我分析，自我運(yùn)用和自我改造，并有自律自覺(jué)的自我意識(shí)來(lái)建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守環(huán)境。只有會(huì)計(jì)人員真正理解了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，提高自己的道德素質(zhì)水平，才能使會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不斷適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容才能不斷更新，為社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

作者:楊越 張超 單位:山東財(cái)經(jīng)大學(xué)燕山學(xué)院

參考文獻(xiàn):

篇(4)

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)，職業(yè)道德，管理 

一、完善自律與他律機(jī)制的必要性及其作用 

從道德他律對(duì)人的行為制約來(lái)講，所依靠的是制度倫理，這是一種針對(duì)社會(huì)和團(tuán)體的倫理，它所強(qiáng)調(diào)的是建立一定的制度框架，通過(guò)具體的制度設(shè)計(jì)和安排，來(lái)對(duì)人的行為進(jìn)行制約的社會(huì)倫理調(diào)控方式。德性倫理與制度倫理，作為社會(huì)倫理的兩種調(diào)控方式，它們的作用是分不開(kāi)的，其中道德他律是走向道德自律的必由之路。同樣，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)離不開(kāi)自律與他律機(jī)制。 

健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律與自律具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。理論意義的主要表現(xiàn)是：有利于深化會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本理論的研究；有利于探索會(huì)計(jì)道德行為主體實(shí)施道德行為的規(guī)律性；有利于研究會(huì)計(jì)行為主體道德品質(zhì)形成的制約性因素。實(shí)踐意義的土要表現(xiàn)是：有利于研究會(huì)計(jì)職業(yè)道德的他律與白律在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的積極作用；增進(jìn)人們對(duì)德治與法治重要性的理解。總之，自律與他律直接關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)的完善。 

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理的自律機(jī)制 

2.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律表現(xiàn)形式 

會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)生活中，在履行對(duì)他人和社會(huì)義務(wù)的過(guò)程中形成的一種會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律既是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員意識(shí)中的一種強(qiáng)烈的會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任感，又是會(huì)計(jì)人員在意識(shí)中依據(jù)一定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的能力。 

會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律，首先表現(xiàn)為一種職業(yè)道德情感，它是會(huì)計(jì)人員對(duì)他人和社會(huì)義務(wù)感的強(qiáng)烈表現(xiàn)。例如根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)卷分析（課題組.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制，會(huì)計(jì)研究.1999年I月），認(rèn)為在會(huì)計(jì)人員中能夠自覺(jué)修養(yǎng)職業(yè)道德的是：大多數(shù)的占37.24%；多數(shù)的占49.45%，；少數(shù)的占12.11%；個(gè)別的占1.2%。可見(jiàn)大多數(shù)和多數(shù)占到86.69%，說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)人員中能以會(huì)計(jì)職業(yè)道德自覺(jué)規(guī)范自我行為的占絕大多數(shù)，對(duì)職業(yè)道德自律有強(qiáng)烈的愿望。 

其次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律表現(xiàn)為一種自我評(píng)價(jià)，它是一定社會(huì)的道德原則、規(guī)范在會(huì)計(jì)人員意識(shí)中形成的相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)信念和意志。 

第三，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律，還往往表現(xiàn)為會(huì)計(jì)職業(yè)良心。會(huì)計(jì)職業(yè)良心是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的自覺(jué)意識(shí)，是會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)、情感、意識(shí)和信念在職業(yè)活動(dòng)過(guò)程中的統(tǒng)一。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)良心在會(huì)計(jì)人員的道德生活中就不僅能夠使會(huì)計(jì)人員表現(xiàn)出強(qiáng)烈的職業(yè)道德責(zé)任感，而且能夠使會(huì)計(jì)人員依據(jù)職業(yè)道德原則和規(guī)范自覺(jué)地選擇和決定行為，成為會(huì)計(jì)人員發(fā)自內(nèi)心的巨大的精神動(dòng)力，在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為中起著主導(dǎo)的作用。 

2.2會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德自律機(jī)制 

會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德自律機(jī)制是指會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)提升會(huì)計(jì)行業(yè)道德水準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行約束的機(jī)制，典型表現(xiàn)是職業(yè)道德準(zhǔn)則。這種自律機(jī)制最重要的是服務(wù)于提升會(huì)計(jì)行業(yè)地位，樹(shù)立會(huì)計(jì)行業(yè)形象。比如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則。 

會(huì)計(jì)行業(yè)有嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，從事會(huì)計(jì)工作的人事必須有會(huì)計(jì)證，審計(jì)師必須有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。除了技術(shù)上的要求外，會(huì)計(jì)行業(yè)還有對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)的要求，只有會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)高，會(huì)計(jì)行業(yè)的道德水準(zhǔn)才能提高，會(huì)計(jì)行業(yè)的地位才會(huì)提高，才能拓展其在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)生活中的空間。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)就是會(huì)計(jì)行業(yè)的利益保障組織。會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該向會(huì)計(jì)人員宣傳這一觀念，提高會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的白覺(jué)性，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律機(jī)制的建設(shè)。 

在目前社會(huì)道德滑坡，出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)情況下，會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)一方面應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)自律，完善制約機(jī)制。比如，可以建立一個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信檔案管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，就像高校畢業(yè)證一樣。這樣就會(huì)有效防止假冒注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)人員之名行騙的行為。更重要的是會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)要發(fā)揮好社會(huì)公眾溝通角色，向社會(huì)公眾介紹審計(jì)期望差距、會(huì)計(jì)期望差距等概念，為會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)奠定良好的外部環(huán)境。 

（1）會(huì)計(jì)期望差距。是指會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)的期望與會(huì)計(jì)所能及所應(yīng)提供信息質(zhì)量水準(zhǔn)之間的差距 。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的期望有些可能是合理的，也有些可能不合理；有些看法可能是實(shí)際的，也可能不實(shí)際。會(huì)計(jì)期望差距可以通過(guò)完善準(zhǔn)則建設(shè)、改進(jìn)企業(yè)報(bào)告模式等途徑來(lái)縮小。但是，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平的約束下，為了讓社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)的局限性有正確認(rèn)識(shí)，不要把主觀的會(huì)計(jì)信息造假與會(huì)計(jì)信息的客觀局限混為一談。會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)有必要向社會(huì)公眾介紹會(huì)計(jì)期望差距的概念。 

（2）審計(jì)期望差距。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)尤其需要注意的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所陷入的信任危機(jī)在一定程度上與公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功能缺乏正確理解有很大的關(guān)系。審計(jì)期望差距的存在是審計(jì)職業(yè)困惑的一個(gè)重要方面。這種差距主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是在舞弊審計(jì)方面，公眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)更多的審查、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任，由于舞弊的特殊性所決定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在常規(guī)審計(jì)中難以做到這一點(diǎn)；二是在財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性方面，公眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可信、沒(méi)有差錯(cuò)，而實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能做到保證沒(méi)有“重大差錯(cuò)”，而不可能保證“沒(méi)有任何錯(cuò)弊”；三是在信息的提供方面，公眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更多的有關(guān)被審計(jì)單位有用信息，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在規(guī)定的范圍內(nèi)披露相關(guān)信息；四是在審計(jì)效率方面，公眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率，減少審計(jì)費(fèi)用，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先保證審計(jì)質(zhì)量，然后才是提高審計(jì)效率，而在現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境條件下審計(jì)費(fèi)用的降低幾乎是不可能的審計(jì)失敗和經(jīng)營(yíng)失敗之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。但當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危機(jī)，或者出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失誤時(shí)，審計(jì)中的問(wèn)題才會(huì)暴露，人們才考慮到追究審計(jì)責(zé)任，所以人們往往把審計(jì)失敗和經(jīng)營(yíng)失敗聯(lián)系在一起。有關(guān)研究表明，幾乎半數(shù)指控審計(jì)失敗的訴訟都涉及到經(jīng)營(yíng)失敗，安然事件以及國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的上市公司造假事件都說(shuō)明這一點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)采用的是抽查技術(shù)，不同于司法的全面檢查，因此審計(jì)中有固有風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)公眾往往將審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任混淆，將全部責(zé)任都?xì)w于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這是不妥當(dāng)?shù)摹！?.3塑造誠(chéng)信環(huán)境，健全自律機(jī)制 

營(yíng)造全社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境、健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制、解決假賬泛濫問(wèn)題的主要思路應(yīng)該是：加大不遵守職業(yè)道德的成本，減少不遵守職業(yè)道德的收益。加大不遵守職業(yè)道德的成本主要是指加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，嚴(yán)懲作假犯科者，大力建設(shè)會(huì)計(jì)道德的自律與他律機(jī)制。但是，僅僅在增大成本上做文章是不夠的，只要利益足夠大，總會(huì)有人挺而走險(xiǎn)。所以降低不遵守職業(yè)道德的收益才是重中之重，這要求凈化我們的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，消除需要虛假審計(jì)報(bào)告的客戶，消除需要假賬的企業(yè)。如果沒(méi)有誠(chéng)信的環(huán)境，僅僅要求總會(huì)計(jì)師監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者是不現(xiàn)實(shí)的；僅僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師去做把關(guān)者，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出淤泥而不然，是不現(xiàn)實(shí)的。因此也有人認(rèn)為，目前會(huì)計(jì)行業(yè)不存在誠(chéng)信問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)所處的位置只是在一個(gè)特殊時(shí)刻被推上了浪尖，充當(dāng)了替罪羊，最該遵守職業(yè)道德的不僅是會(huì)計(jì)人員，還有某些政府官員，具體講，我們認(rèn)為應(yīng)主要從以下方面著手來(lái)解決會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德問(wèn)題。 

首先，我們要從源頭上抓起，消除需要虛假審計(jì)報(bào)告的客戶，消除需要假賬的企業(yè)。從成本效益觀來(lái)講，主要是某些客戶給某些不遵守職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了收益，主要是企業(yè)老總或政府官員對(duì)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行威逼利誘。因此要解決會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題，關(guān)鍵是要降低會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德的收益。 

其次，要拉近會(huì)計(jì)人員個(gè)體利益與會(huì)計(jì)行業(yè)的總體利益之間的距離。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為例，前面的分析表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遵守職業(yè)道德收益頗豐而兒乎沒(méi)有成本，但單個(gè)事務(wù)所遵守職業(yè)道德卻可能會(huì)失去一些短期利益。原因在于某些事務(wù)所不遵守職業(yè)道德，客戶如果有問(wèn)題，一家事務(wù)所不做，馬上就有另一家事務(wù)所來(lái)做。要制止這種現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就要團(tuán)結(jié)起來(lái)，如果大家都遵守職業(yè)道德，即使有需要虛假審計(jì)報(bào)告的客戶，他也找不到為之服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 

最后，客戶還要按正確的要求去做。現(xiàn)實(shí)情況是事務(wù)所陷入了“囚徒困境”，所以某些事物所做出了并不是對(duì)自己最優(yōu)的選擇，只有將行業(yè)基礎(chǔ)建立在重復(fù)博弈的基礎(chǔ)上，才有可能讓事務(wù)所走出囚徒困境。所以我們應(yīng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將社會(huì)審計(jì)當(dāng)成一種事業(yè)來(lái)做。要以誠(chéng)信為本，堅(jiān)定立場(chǎng)。要在思想上、在制度安排上鼓勵(lì)事務(wù)所辦百年老店。這需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍建設(shè)，尤其是合伙人隊(duì)伍的建設(shè)。因?yàn)楹匣锶说睦砟睢⑺枷雽⒅苯記Q定事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念、發(fā)展方向。 

加強(qiáng)職業(yè)道德教育。據(jù)相關(guān)問(wèn)卷答案中，“加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制”與“公關(guān)拉客戶”排為并列第一位，均占29.09%；而“加強(qiáng)職業(yè)道德教育”則排在最后的位置，僅占14.01%，由此可見(jiàn)事務(wù)所合伙人素質(zhì)遠(yuǎn)不能達(dá)到要求。會(huì)計(jì)業(yè)界有人將事務(wù)所的合伙人分為四種：第一種是官員型的，此種人往往是脫鉤改制由原來(lái)的政府官員轉(zhuǎn)為合伙人而來(lái)的，他們注重眼前利益，靠從政府部門中拉業(yè)務(wù)。第二種是商人型，他們以錢為中心，沒(méi)有原則地“客戶至上”，有著撈足就走的思想，是會(huì)計(jì)業(yè)界中的害群之馬。第三種是學(xué)者型，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作一種事業(yè)來(lái)對(duì)待，他們是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)脊梁，可惜全國(guó)并不多見(jiàn)。第四種是復(fù)合型的。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)于商人型的，誠(chéng)信教育是不夠的，必須將之清除出注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，要嚴(yán)懲不貸。注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是要樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信為本的經(jīng)營(yíng)理念，而“對(duì)牛彈琴”是毫無(wú)意義的，須慢慢將注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍換血。 

會(huì)計(jì)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有所不同，企事業(yè)會(huì)計(jì)人員的數(shù)量眾多，沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)門檻那么高，不像注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)那樣有競(jìng)爭(zhēng)激列的市場(chǎng)。但對(duì)于企事業(yè)會(huì)計(jì)人員，也需要拉近個(gè)體利益與行業(yè)利益，需要樹(shù)立干一行愛(ài)一行的觀念。 這些作實(shí)際上就是會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德自律機(jī)制建設(shè)，一方面是會(huì)計(jì)人員自身的自律，包括提高自身修養(yǎng)等；一方面是行業(yè)自律，對(duì)一些會(huì)計(jì)行業(yè)的害群之馬要清除出去。應(yīng)該建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)歷作全程追蹤，不讓那些有劣跡者脫逃。這些措施都將加大會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德的成本。 

會(huì)計(jì)職業(yè)道德白律機(jī)制分兩個(gè)層次來(lái)構(gòu)建：一是個(gè)人自律機(jī)制，二是行業(yè)白律機(jī)制。個(gè)人的自律機(jī)制是指會(huì)計(jì)人員自身的會(huì)計(jì)道德修養(yǎng)，要建立一種道德意識(shí)，說(shuō)到底就是要有會(huì)計(jì)職業(yè)良心、良知，包括會(huì)計(jì)道德修養(yǎng)的目標(biāo)定位、境界、評(píng)價(jià)機(jī)制、方法與途徑等。會(huì)計(jì)行業(yè)的自律機(jī)制是指會(huì)計(jì)行業(yè)組織為提高會(huì)計(jì)行業(yè)地位，優(yōu)化會(huì)計(jì)行業(yè)形象，樹(shù)立會(huì)計(jì)行業(yè)良心的一種機(jī)制。包括會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)所制定的各種道德準(zhǔn)則、規(guī)范等。 

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制的形式 

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要遵循道德形成和發(fā)展的一般規(guī)律，重在培養(yǎng)、造就會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自律自覺(jué)的精神。我們之所以要強(qiáng)調(diào)他律向自律的轉(zhuǎn)化，是因?yàn)樽月墒撬傻幕A(chǔ)，他律最終通過(guò)自律起作用，離開(kāi)自律的他律難以從根本上改變?nèi)耍瑹o(wú)法喚起會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自我修養(yǎng)與自我改造的熱情，治標(biāo)不治本。會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制主要包括以下七點(diǎn)。 

.3.1行業(yè)自律組織機(jī)制 

建立行業(yè)自律組織機(jī)制，廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)議討論制度。為了切實(shí)有效地促使會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德，保護(hù)會(huì)計(jì)人員不受打擊報(bào)復(fù)，順應(yīng)時(shí)展，借鑒國(guó)際慣例，建立一個(gè)權(quán)威性的會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織，實(shí)行會(huì)計(jì)人員自律組織管理。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德在管理體制上應(yīng)實(shí)行行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，政府管制應(yīng)在堅(jiān)持行業(yè)自律原則的前提下明確管理的范圍和形式，加強(qiáng)執(zhí)法力度。行業(yè)自律的行為應(yīng)由各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施。他們的主要任務(wù)是：在政府與企業(yè)之間發(fā)揮橋梁與紐帶作用，把國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)、政策取向傳導(dǎo)給會(huì)計(jì)人員，把會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)和行業(yè)的要求傳達(dá)給政府，維護(hù)行業(yè)利益。 

3.2社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制 

長(zhǎng)期以來(lái)，社會(huì)輿論監(jiān)督在職業(yè)活動(dòng)中發(fā)揮著他律制約作用，但這種抽象的監(jiān)督機(jī)制順應(yīng)低效率、慢節(jié)奏、結(jié)構(gòu)單一的社會(huì)體制的需要，其運(yùn)作社會(huì)成本較高，并要以全民的文化素質(zhì)和社會(huì)參與能力的提高為前提，多半屬事后監(jiān)督，況且這種輿論監(jiān)督不容易被監(jiān)督者所接受，如從業(yè)者對(duì)此種輿論充耳不聞抑或聞而不動(dòng)，即使最終有所行動(dòng)也莫過(guò)于慈悲為懷，那么這種監(jiān)督必定是軟弱無(wú)力的。

3.3法律制度機(jī)制 

我國(guó)十分重視會(huì)計(jì)立法，已經(jīng)擁有獨(dú)立于其他法律之外的《會(huì)計(jì)法》，頒布后經(jīng)過(guò)實(shí)踐又進(jìn)行了修訂，這在國(guó)際上并不多見(jiàn)，與之配套的會(huì)計(jì)法規(guī)文件則更多。這些法律、法規(guī)明確規(guī)定了與會(huì)計(jì)相關(guān)的單位、部門、個(gè)人在會(huì)計(jì)行為履行中的權(quán)力、責(zé)任；強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)各單位內(nèi)部監(jiān)督及單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)；對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任，特別是對(duì)單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的規(guī)定是前所未有的。但是在會(huì)計(jì)法律執(zhí)行中尚存在許多問(wèn)題。一是會(huì)計(jì)法規(guī)的社會(huì)認(rèn)知度不高；二是“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的問(wèn)題普遍存在。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，人超越法律控制會(huì)計(jì)的現(xiàn)象比比皆是。因此，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的懲治與處理力度是根治會(huì)計(jì)造假的良藥，也是促使會(huì)計(jì)自律的最強(qiáng)有力的外力。 

.3.4財(cái)經(jīng)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制 

當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為的監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等形式上的監(jiān)督很多，但監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，在功能上相互交叉，造成了各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用[。例如，雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效地再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但這種各自企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督作用。 

3.5內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制 

內(nèi)部控制機(jī)制是指企業(yè)各級(jí)管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。如組織機(jī)構(gòu)控制機(jī)制、職務(wù)分離控制機(jī)制、授權(quán)批準(zhǔn)控制機(jī)制、預(yù)算控制機(jī)制、財(cái)產(chǎn)安全控制機(jī)制、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)程序控制機(jī)制等，通過(guò)這些機(jī)制我們可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正可出現(xiàn)的偏差，防范財(cái)務(wù)造假，避免把潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失，能使憑證有效，記錄完整、正確，稽核有力，能有效地堵塞漏洞，防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為。可見(jiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制是遏制會(huì)計(jì)造假的重要工具，是實(shí)施自動(dòng)防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制的重要他律手段。 

3.6會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制 

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。會(huì)計(jì)人員道德水準(zhǔn)不高，可能會(huì)受誘惑而失職。一支低素質(zhì)的會(huì)計(jì)職業(yè).隊(duì)伍是很難適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的。因此，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)隊(duì)伍作一次清理，對(duì)會(huì)計(jì)人員水平作一次確認(rèn)，不符合條件的下崗，缺崗位數(shù)向社會(huì)公開(kāi)招聘。可以預(yù)見(jiàn)隨著會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高必將有助于會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的提高，也有助于會(huì)計(jì)監(jiān)管等各項(xiàng)工作的開(kāi)展。 

3.7教育機(jī)制 

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。一是在職繼續(xù)教育，可以先在會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中增加有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員分層次進(jìn)行培訓(xùn)；二是在校教育，本科、大專、中專學(xué)校應(yīng)在經(jīng)濟(jì)類專業(yè)中增加會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容，可單獨(dú)成科，也可在現(xiàn)有的相關(guān)會(huì)計(jì)課程中追加這方面的內(nèi)容，方法和手段上可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，采用諸如案例教學(xué)、團(tuán)體活動(dòng)和模擬角色以及電話視聽(tīng)等形式進(jìn)行教學(xué)。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]楊東海.會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析[[J].上海交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，（9）. 

篇(5)

摘 要 本文探討了“科龍電器”審計(jì)失敗中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)問(wèn)題及表現(xiàn)，并剖析了造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的原因，進(jìn)而提出了應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的解決方案。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 對(duì)策

一、“科龍事件”注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在的職業(yè)道德問(wèn)題及表現(xiàn)

德勤為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報(bào)。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤又對(duì)科龍2003年的年報(bào)出具了“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。2004年德勤對(duì)科龍出具了“保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。既然科龍被證實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)，德勤事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難免其責(zé)。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在什么問(wèn)題呢？

（一）執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能恪盡職守

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序等方面的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒(méi)有盡職。例如，證監(jiān)會(huì)委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯?tīng)栂倒净蛞伤聘窳挚聽(tīng)栂倒局g進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計(jì)報(bào)告中均未反映。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件之一，即須認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。但事實(shí)上，科龍的現(xiàn)金流量并不像德勤出具的審計(jì)報(bào)告般正常。

（二）審計(jì)方法不合理

存貨審計(jì)要從內(nèi)部控制測(cè)試、分析性復(fù)核、成本核算審查、存貨監(jiān)盤、計(jì)價(jià)審查、截止測(cè)試等方面入手，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)科龍電器各期存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤點(diǎn)的情況下，德勤通過(guò)上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程序均不合理。

（三）忽略重要的審計(jì)程序

審計(jì)程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算等幾種類型。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司沒(méi)有執(zhí)行其他必要的審計(jì)程序，無(wú)法有效確認(rèn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。科龍有很多分公司、子公司，組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。按照審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)重要性水平來(lái)確認(rèn)每年對(duì)哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

二、造成“科龍”事件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的原因

（一）缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守

專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請(qǐng)國(guó)際“四大”之一的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做審計(jì)，當(dāng)然也是相信其審計(jì)報(bào)告的公信力能夠吸引更多的投資者。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“超國(guó)民待遇”

2001年，有關(guān)部門頒布“補(bǔ)充審計(jì)16號(hào)文”，要求上市公司IPO（首次公開(kāi)發(fā)行股票）及再融資時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告除國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行法定審計(jì)外，還必須由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計(jì)”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)。“科龍――德勤”事件中受指責(zé)的問(wèn)題是國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前在我國(guó)享受“超國(guó)民待遇”，主要問(wèn)題是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)

客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來(lái)，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)，特別是低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)嚴(yán)重削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的策略

“科龍”審計(jì)失敗案，留給注冊(cè)會(huì)計(jì)師太多的教訓(xùn)。那么，我們應(yīng)該如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德呢？我認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

首先，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)已由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布實(shí)施。

其次，應(yīng)該加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)還要對(duì)所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。

此外，要完善內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險(xiǎn)、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置等制度，完善內(nèi)部管理。

最后除政府及行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人的修養(yǎng)和學(xué)習(xí)，誠(chéng)實(shí)守信，完善個(gè)人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，資本市場(chǎng)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用越來(lái)越重要。因此，在任何時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德都應(yīng)該引起足夠的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]裴俊紅.會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題研究.中國(guó)優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)(碩士).2006(09).

篇(6)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員 職業(yè)道德 從業(yè)環(huán)境

一、新時(shí)期加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的意義

隨著會(huì)計(jì)生涯的不斷延長(zhǎng)與歷練，對(duì)于我這個(gè)將要邁入不惑之年的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，深感要想成為一名合格的會(huì)計(jì)人員，心中一定要有“戒”，什么該做，什么不該做，做到心中有數(shù)，作為“戒”的衡量標(biāo)尺，當(dāng)屬會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，尤其是在當(dāng)前依法治國(guó)的大背景下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)于從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員來(lái)說(shuō)，就是法律底線，我們會(huì)計(jì)人員一定要守住這個(gè)底線。

1.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)營(yíng)者、投資者、社會(huì)大眾進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況的具體表現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的提供者是會(huì)計(jì)人員，其職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)水準(zhǔn)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

2.維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

完善的規(guī)章制度、科學(xué)先進(jìn)的管理方式是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的保障，規(guī)章制度的有效執(zhí)行離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，只有做到從會(huì)計(jì)人員自身開(kāi)始約束，堅(jiān)持維護(hù)職業(yè)道德底線，才能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策的前瞻性、準(zhǔn)確性，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供良好的運(yùn)行環(huán)境，整體維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序運(yùn)行。

3.提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。

無(wú)規(guī)矩不成方圓，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，過(guò)強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)和豐富會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)都不是最重要的，對(duì)職業(yè)道德的注重程度和執(zhí)行力度才是企業(yè)快速發(fā)展的核心所在，通過(guò)職業(yè)道德嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度和責(zé)任心，防止會(huì)計(jì)人員為了自身經(jīng)濟(jì)利益，損害所有者權(quán)利，做到誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)，從而提高會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的整體執(zhí)業(yè)素質(zhì)。

4.會(huì)計(jì)領(lǐng)域反腐倡廉。

會(huì)計(jì)行為直接影響社會(huì)整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，、行賄受賄現(xiàn)象仍然存在，主要是因?yàn)樵谏鐣?huì)強(qiáng)大的上級(jí)壓力、外界利益誘惑下，一些會(huì)計(jì)人員就忘記了職業(yè)道德低下，不再堅(jiān)持最初的原則。規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，能夠促使會(huì)計(jì)領(lǐng)域反腐倡廉，完善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境，構(gòu)建良好的社會(huì)風(fēng)氣。

二、新時(shí)期會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄。

我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄，利益格局和社會(huì)關(guān)系的變化使得會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德沖突現(xiàn)象嚴(yán)重。因?yàn)槿狈陀^公正、精益求精的工作態(tài)度，在各種誘惑面前不能堅(jiān)持原則，部分會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)者利潤(rùn)需求或個(gè)人私欲，利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，不顧職業(yè)操守，偽造、變更虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，只注重個(gè)人發(fā)展，不考慮企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境有待改善。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境受到社會(huì)不良風(fēng)氣的影響，職業(yè)道德修養(yǎng)缺失。企業(yè)管理層為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化或是偷稅逃稅，會(huì)提出做假賬的要求，會(huì)計(jì)人員社會(huì)地位低下，會(huì)計(jì)工作不獨(dú)立，往往會(huì)被動(dòng)的選擇作假行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)為了獲取高額報(bào)酬，也會(huì)按照被審計(jì)單位要求出具虛假報(bào)告。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員要想維持職業(yè)道德困難重重。

3.會(huì)計(jì)行為缺乏有效的監(jiān)管。

會(huì)計(jì)行為缺乏有效的監(jiān)管，一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，相關(guān)運(yùn)行機(jī)制無(wú)法有效執(zhí)行，而且企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，為會(huì)計(jì)人員發(fā)生職業(yè)道德缺失行為提供的空間，內(nèi)部考核激勵(lì)機(jī)制缺乏科學(xué)性和合理性。外部監(jiān)督制度缺乏，外部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位往往存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，沒(méi)有為社會(huì)出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

4.職業(yè)道德相關(guān)法律制度不完善。

我國(guó)有關(guān)《會(huì)計(jì)法》及其他法律法規(guī)對(duì)職業(yè)道德的規(guī)定較少，在新時(shí)期下，經(jīng)濟(jì)犯罪方法眾多，會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德相關(guān)法律制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時(shí)展的步伐了，會(huì)計(jì)法規(guī)制度實(shí)施不配套，加上會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德相關(guān)法律制度的重視程度較低，法律知識(shí)了解較少，對(duì)法律制度的執(zhí)行不到位。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)。

為了快速適應(yīng)新時(shí)期會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員不僅要具備較高的技術(shù)能力和經(jīng)營(yíng)能力，職業(yè)道德意識(shí)也在逐漸被社會(huì)重視，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)政治思想教育，樹(shù)立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀。管理層要起到表率作用，以身作則，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德融入企業(yè)文化中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、媒體等渠道加強(qiáng)宣傳力度。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的考試，應(yīng)注重對(duì)道德素質(zhì)的考查，綜合提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)。面對(duì)外界的層層誘惑，一定要堅(jiān)持住自己的職業(yè)道德底線,客觀公正的向外界出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)造假、欺騙會(huì)計(jì)信息使用者的不道德行為。

2.完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境。

會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境是否良好直接影響會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德水準(zhǔn)，應(yīng)該不斷凈化會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)社會(huì)道德建設(shè)，抵制社會(huì)不良風(fēng)氣。規(guī)范經(jīng)營(yíng)決策者違背會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的思想、行為，提高領(lǐng)導(dǎo)道德素養(yǎng)，促使決策者正確認(rèn)識(shí)自己的權(quán)利和義務(wù)，嚴(yán)禁利用職權(quán)或利益誘惑向會(huì)計(jì)人員提出不合理的作假行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要出具獨(dú)立的、可靠的審計(jì)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)信息使用者負(fù)責(zé)，提升經(jīng)營(yíng)、投資決策的可行度。政府部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注度，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)行為，在新形勢(shì)下為會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展提供廣闊、良好的發(fā)展空間。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為監(jiān)管。

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為的監(jiān)管，采用內(nèi)外監(jiān)管形成連續(xù)、有效的監(jiān)管體制。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過(guò)自我約束、評(píng)價(jià)、控制的方法確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，合理設(shè)置崗位職責(zé)，建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度，采用職務(wù)相分離的原則，規(guī)范內(nèi)部控制程序，形成相互監(jiān)督、牽制機(jī)制，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)可以執(zhí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度，防止信息不對(duì)稱現(xiàn)象。建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德執(zhí)行情況進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，通過(guò)科學(xué)、合理的績(jī)效考核制度，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明，嚴(yán)格監(jiān)控會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為。加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外部監(jiān)管的核心機(jī)構(gòu)，更要加強(qiáng)職業(yè)道德監(jiān)管，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德行為要加大處罰力度，提高審計(jì)質(zhì)量。財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)偷稅漏稅、造假行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，對(duì)違反職業(yè)道德的企業(yè)及會(huì)計(jì)主要責(zé)任人進(jìn)行懲處。

4.完善相關(guān)法律法規(guī)。

相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范重要、有效的方法，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化，使得職業(yè)道德建設(shè)有法可依，會(huì)計(jì)人員要勇于堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則，做到遵紀(jì)守法，敢于社會(huì)的不正之風(fēng)作斗爭(zhēng)。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)違反職業(yè)道德的懲罰內(nèi)容，修訂職業(yè)道德相關(guān)責(zé)任和懲罰概念模糊、不確定的條款，從制度上彌補(bǔ)法律漏洞，防止不法分子從中謀取私利，損壞國(guó)家利益。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，在新時(shí)期強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)十分重要，端正會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度，提高工作效率，使會(huì)計(jì)人員深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性對(duì)企業(yè)及國(guó)家未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，促進(jìn)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德缺失；原因；對(duì)策

近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息失真、審計(jì)失敗、虛假評(píng)估等案例不斷發(fā)生，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力變差，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也將面臨著很大的信任危機(jī)。然而這是由多方面原因造成的，其中最主要的原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德缺失。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體專業(yè)素質(zhì)水平較低

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核制度不合理。我國(guó)1991年以前獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人群，是通過(guò)考核而不是考試取得的。由于考核的標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，偏重于工作經(jīng)歷和年限要求，并且考核的主體對(duì)會(huì)計(jì)師人員的素質(zhì)了解很少，這使得這一部分通過(guò)考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員素質(zhì)較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育存在于形式上。現(xiàn)在大量新型的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，知識(shí)信息不斷更新，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)有了更高的要求。由于繼續(xù)教育存在于形式，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)儲(chǔ)備跟不上時(shí)代的發(fā)展，再加上新通過(guò)職業(yè)資格考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?nèi)狈?shí)際經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的專業(yè)素質(zhì)水平較低，不能勝任新形勢(shì)下的審計(jì)工作。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度存在缺陷，其具體表現(xiàn)有：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是被審計(jì)企業(yè)聘用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用，于是被審企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了雇傭與被雇傭的關(guān)系。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存需要迎合雇主，可能也會(huì)偏離職業(yè)道德。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長(zhǎng)久關(guān)系。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)關(guān)系過(guò)密，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師秉公處理。三是收費(fèi)不合理。現(xiàn)行的行業(yè)慣例是被審企業(yè)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)付審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤(rùn)越低。這不利于鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查與分析。

（三）我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏有效的監(jiān)管

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制為以政府監(jiān)管為主，行業(yè)監(jiān)管為輔。財(cái)政監(jiān)管在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中處于核心地位，但目前政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位的，除財(cái)政部門外，審計(jì)部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行使相關(guān)的監(jiān)管權(quán)。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，使政府各監(jiān)管部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的低效監(jiān)管或無(wú)效監(jiān)管。從行業(yè)自律角度來(lái)說(shuō)，政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間沒(méi)有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無(wú)論是政府監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒(méi)有建立起有效的日常監(jiān)管機(jī)制，缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的有效調(diào)控，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失缺。

（四）法律責(zé)任體系不健全

近年來(lái)我國(guó)頒布的專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，主要有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕視民事法律責(zé)任追究。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以愿意冒險(xiǎn)去造假，主要原因是違規(guī)成本不高，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所違法違規(guī)所獲得的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)成本。在被審計(jì)單位的利益誘惑和違規(guī)懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許就經(jīng)不起金錢的誘惑，而做出違法法律的審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，還要有相關(guān)的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時(shí)嚴(yán)懲那些敢于作假的會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)和法制建設(shè)相結(jié)合。

二、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育

要想加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，必須做到以下幾點(diǎn)：第一，在高校體系中加強(qiáng)職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育。根據(jù)社會(huì)實(shí)際，教育即將從事會(huì)計(jì)行業(yè)的學(xué)生擁有良好的道德品質(zhì)，真正從事會(huì)計(jì)行業(yè)時(shí)能夠堅(jiān)持自己，不被金錢利益所誘惑。第二，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中進(jìn)一步突出職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容，不僅要求考生對(duì)其有正確的理解，還要學(xué)會(huì)結(jié)合實(shí)踐案例進(jìn)行分析。第三，要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加大培訓(xùn)投入，提高教育的實(shí)效，不能僅僅存在于形式上。將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)都會(huì)提高到新的臺(tái)階。

（二）完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

我國(guó)現(xiàn)行的職業(yè)道德體系《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個(gè)最明顯的缺陷是未能充分強(qiáng)調(diào)公眾利益和社會(huì)責(zé)任。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門設(shè)立了職業(yè)道德部負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定與頒布。其職業(yè)道德規(guī)范體系由職業(yè)道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構(gòu)成，分別解決了職業(yè)道德基本理論規(guī)范和實(shí)務(wù)操作等有關(guān)方面的問(wèn)題。而我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的內(nèi)容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關(guān)具體的規(guī)范和操作指南。這使得在出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的理論依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。為此，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》進(jìn)行必要的補(bǔ)充和具體化，不斷完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。

（三）強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德情況的監(jiān)管，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的關(guān)鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監(jiān)管措施。目前我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管要在繼續(xù)抓好專項(xiàng)和重點(diǎn)檢查的同時(shí)，將業(yè)務(wù)監(jiān)管延伸到審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有專門準(zhǔn)備的情況下迎接檢查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的各種違法違規(guī)問(wèn)題。在監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的典型案例讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間相互討論，從而在行業(yè)中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監(jiān)管部門之間的關(guān)系，各司其職，各負(fù)其責(zé)。

（四）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系理好財(cái)政監(jiān)管與其他政府監(jiān)管之間的關(guān)

法律法規(guī)的建立和健全是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度體系的前提和基礎(chǔ)。要完善相關(guān)的法律體系，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益，嚴(yán)厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機(jī)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域加大執(zhí)法力度，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為給予曝光，加重處罰，以體現(xiàn)法律的效力。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境。

三、總結(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)立身之本。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德整體水平低下，社會(huì)公信力差，不僅影響到本行業(yè)的生存和發(fā)展，還影響了經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行與社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)顯得尤為重要，但是這個(gè)過(guò)程是任重而道遠(yuǎn)的，希望在大家的齊心協(xié)力下我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

參考文獻(xiàn)

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