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篇(1)

各地方政府過分重視當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的快速發(fā)展，片面追求農(nóng)村金融增長，而忽視了對農(nóng)村金融的監(jiān)督。主要表現(xiàn)：一是政府對農(nóng)村金融多是事后監(jiān)督和管理，即在出現(xiàn)金融違法現(xiàn)象之后被動的進行懲罰和處理，失去了監(jiān)督管理的主動性。二是政府相關(guān)部門對農(nóng)村金融管理的方式不合理。農(nóng)村金融形勢具有多樣性和復(fù)雜性，保守的、傳統(tǒng)的監(jiān)督方法不一定適合當(dāng)前農(nóng)村金融形勢的發(fā)展趨勢。而監(jiān)管過程中，政府相關(guān)部門一成不變的監(jiān)管方式必然有悖于當(dāng)前農(nóng)村金融形勢，阻礙了農(nóng)村金融業(yè)的進一步發(fā)展。三是政府監(jiān)管部門職責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致了事件發(fā)生后的多部門執(zhí)行或零執(zhí)行的現(xiàn)象，造成了農(nóng)村金融監(jiān)督失誤。

二、農(nóng)村金融管理組織內(nèi)部制度不合理，可操作性差

在農(nóng)村金融管理組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力一手抓，“官本位”的思想盛行。任人唯親，重關(guān)系輕考核等行為讓金融管理部門喪失了其應(yīng)有的權(quán)威。不少組織內(nèi)由領(lǐng)導(dǎo)一手說了算缺乏客觀、公正的監(jiān)督意見，喪失了監(jiān)督部門的作用。甚至出現(xiàn)“走后門”等腐敗行為，不利于農(nóng)村金融市場的公平競爭。

三、農(nóng)村村民監(jiān)督意識薄弱，社會監(jiān)督制度發(fā)展緩慢

社會監(jiān)督制度是農(nóng)村金融監(jiān)督體系的重要組成部分。社會監(jiān)督有利于調(diào)動農(nóng)村村民主動參與金融管理的積極性，提高透明度和公正性。但是，就目前而言，農(nóng)村社會監(jiān)督制度尚未發(fā)揮其功效。究其原因，首先是農(nóng)村村民受傳統(tǒng)觀念的影響，不愿意表達個人意見和建議，隨大眾等。加之文化水平相對較低，法律意識和民主觀念相對淡薄。這些自身因素都大大降低了村民參與金融管理監(jiān)督的主動性。其次，農(nóng)村村民參與金融監(jiān)督的渠道不暢通，缺乏正式的制度保障。村民有建議卻苦于沒處說，這大大削減了村民參與監(jiān)督的積極性，久而久之失去了對農(nóng)村金融監(jiān)督的熱情，阻礙了社會監(jiān)督制度的正常運行。那么，應(yīng)該如何重塑農(nóng)村金融監(jiān)督體系，其有效路徑包括：

（一）建立健全的農(nóng)村金融監(jiān)督法律體系現(xiàn)在農(nóng)村金融監(jiān)督是法制監(jiān)督。完善的法律體系是監(jiān)管農(nóng)村當(dāng)局進行依法監(jiān)督的前提。農(nóng)村金融監(jiān)督法律體系的完善直接影響金融監(jiān)管成效。具體而言，我們應(yīng)該在繼續(xù)堅持農(nóng)村基本金融監(jiān)督法律的基礎(chǔ)上，不斷完善現(xiàn)有立法和法規(guī)，順應(yīng)時展，適時制定新的、全面的監(jiān)督法律，對農(nóng)村金融監(jiān)督體系起到有效的補充作用，減少法制漏洞。例如適時推出存款保險制度等。再次應(yīng)制定一部專門針對農(nóng)村金融監(jiān)督的法律法規(guī)。立法者應(yīng)對農(nóng)村金融工作進行實際考察，立足于農(nóng)村金融現(xiàn)狀，制定農(nóng)村金融監(jiān)督法律。

（二）加強政府部門的行政監(jiān)督建設(shè)，改善農(nóng)村金融監(jiān)督形式行政監(jiān)督是農(nóng)村金融行政管理活動的一個重要組成部分，因此，要保證農(nóng)村金融監(jiān)督的合法性和有效性，合理、平等、經(jīng)常、有效的行政監(jiān)督必不可少。首先要建立和完善事前監(jiān)督，改變事后監(jiān)督傳統(tǒng)，做好準確有效的預(yù)測工作，防患于未然。充分發(fā)揮農(nóng)村金融監(jiān)督的主動性，預(yù)防為主，防治結(jié)合。再者要敢于打破常規(guī)，對于錯誤的、不適于當(dāng)下的監(jiān)督管理方式要敢于舍棄，勇于創(chuàng)新，探索時應(yīng)當(dāng)前農(nóng)村金融發(fā)展形勢的新的監(jiān)督模式。最后要明確政府各部門的職責(zé)劃分，各盡其責(zé)。

（三）加強農(nóng)村金融管理組織內(nèi)部制度管理，建立健全內(nèi)部監(jiān)管改善傳統(tǒng)的金融管理組織內(nèi)部的管理方式，徹底根除一人執(zhí)權(quán)現(xiàn)象，防止領(lǐng)導(dǎo)，。發(fā)展民主決策和民主監(jiān)督機制，對于領(lǐng)導(dǎo)決策要保持高度透明化，便于員工監(jiān)督，提高決策的公平性、客觀性。避免行為的發(fā)生。

（四）提高農(nóng)村村民監(jiān)督意識，鼓勵村民參與金融監(jiān)督，促進社會監(jiān)督制度的穩(wěn)步發(fā)展社會監(jiān)督制度作為農(nóng)村金融監(jiān)督體系的重要組成部分，其發(fā)展程度對農(nóng)村金融監(jiān)督影響重大。要形成完善的社會監(jiān)督工作機制就必須建立農(nóng)村村民監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。首先通過積極地宣傳教育，提高農(nóng)村村民的法律和民主意識。例如定期的巡回放映有關(guān)民主監(jiān)督的電影、發(fā)放教育書籍等。提高村民的文化水平，通過學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變事不關(guān)己的狹隘思想，鼓勵村民敢于發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，共同促進農(nóng)村金融事業(yè)的健康發(fā)展。其次開拓村民參與金融監(jiān)督的渠道。讓村民可以通過合法的途徑對農(nóng)村金融事業(yè)進行監(jiān)督和管理。

四、結(jié)語

篇(2)

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督體系；內(nèi)部監(jiān)督；國家監(jiān)督

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

會計監(jiān)督是會計主體運用記錄、計量、分析、檢查的方法，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)察和督促的管理活動。具體體現(xiàn)在會計機構(gòu)和會計人員在會計核算中對單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督。由于會計屬于單位內(nèi)部的管理和服務(wù)活動，因此會計機構(gòu)和會計人員所履行的會計監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。

一、現(xiàn)行會計監(jiān)督體系的基本結(jié)構(gòu)及功能

1.現(xiàn)行會計監(jiān)督體系基本結(jié)構(gòu)

(1)單位內(nèi)部會計監(jiān)督。《會計法》規(guī)定，各單位會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。這一規(guī)定，明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)、會計人員；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的各項經(jīng)濟活動；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。(2)國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)等政府機關(guān)代表國家對各單位的財務(wù)會計工作進行的監(jiān)督，它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自覺接受財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)依法進行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況。(3)會計工作的社會監(jiān)督。會計工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。

2.會計監(jiān)督的基本功能

有效地履行會計監(jiān)督，有利于單位經(jīng)濟活動更加符合國家的法律法規(guī)；有利于單位提供更加真實可靠的會計信息；有利于約束財產(chǎn)所有者、經(jīng)營者的經(jīng)濟行為；有利于單位節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。可以促進社會經(jīng)濟運行的規(guī)范化和合理化，推進廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會經(jīng)濟運行更加秩序化，并提高整個社會的經(jīng)濟效益。

二、現(xiàn)行會計監(jiān)督體系存在的主要問題

現(xiàn)行會計監(jiān)督體系對維護社會經(jīng)濟秩序，保證會計工作的正常進行，發(fā)揮了一定作用，然而在市場多元化、經(jīng)濟關(guān)系日益復(fù)雜的新形勢下，現(xiàn)行會計監(jiān)督體系必然會存在一些新的問題。

1.會計監(jiān)督的基本職能界定不清。內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督共同構(gòu)成會計監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護國家財經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上并沒有具體化和體現(xiàn)三者之間應(yīng)有的差異，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混同。

2.會計監(jiān)督的基本機制不合理。監(jiān)督的基本原理主要表現(xiàn)在制衡和牽制與威懾等方面，即通過對違紀行為的重罰，使被監(jiān)督者不敢輕易違規(guī)。而現(xiàn)行的會計監(jiān)督采取普查式、一對一的監(jiān)督方法，從理論上講這是最直接也應(yīng)當(dāng)是最有效的監(jiān)督方法，但在實際執(zhí)行中普遍存在輕打輕罰現(xiàn)象，使監(jiān)督效果大打折扣。

3.政府監(jiān)督存在重復(fù)進行和職能不到位的問題。政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督的實際效果和長遠效用。各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成檢復(fù)，有了問題相互推諉。

4.社會監(jiān)督?jīng)]有達到預(yù)期效果。積極發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟警察”作用的呼聲一度很高，這符合市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

5.單位內(nèi)部會計監(jiān)督困難重重。現(xiàn)階段的會計人員人事關(guān)系、切身利益從屬于所在單位，因此無法很好地行使對所在單位，尤其是對單位負責(zé)人的監(jiān)督。會計監(jiān)督的作用難以真正發(fā)揮，會計信息失真現(xiàn)象有增無減，會計監(jiān)督有名無實，已成為企業(yè)財務(wù)管理的難點和較為普遍存在的問題。

三、健全會計監(jiān)督體系的建議

面對財務(wù)會計活動中違紀不止的問題，單純從加強監(jiān)督檢查力度、要求會計人員堅持原則等思路出發(fā)不能從根本上解決問題，必須從體制上設(shè)計適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求的會計監(jiān)督體系乃至經(jīng)濟監(jiān)督體系，使之結(jié)構(gòu)合理、運轉(zhuǎn)高效。

1.必須給單位內(nèi)部會計監(jiān)督以準確的定位。由于會計人員不具有獨立地位，從而使其監(jiān)督軟弱無力。從單位內(nèi)部會計監(jiān)督的機能和實際效用看，準確的定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制，以企業(yè)單位而言，會計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是由會計人員行使的、對投資人負責(zé)的、以保證本單位經(jīng)營管理活動符合既定政策和目標(biāo)的內(nèi)部控制。

2.政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工。從現(xiàn)實情況看，對基層單位監(jiān)督檢復(fù)較多。財政、稅務(wù)、審計部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負其責(zé)。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各單位會計工作監(jiān)督的主要手段。會計工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的的職責(zé)。

3.加強監(jiān)管，督促注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。要發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽。

4.改善會計監(jiān)督的外部環(huán)境。會計監(jiān)督體系的有效運轉(zhuǎn)，不僅有賴于自身機制的科學(xué)、合理，也在一定程度上依靠外部環(huán)境的改善。在某種情況下，外部環(huán)境甚至更為重要。從健全會計監(jiān)督體系的要求來說，需要改進的外部環(huán)境主要有：完善地區(qū)、部門和國有單位的干部考核制度；加強發(fā)票管理；加強法制教育，樹立有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法律意識。

5.以會計委派制為契機，構(gòu)建事中會計監(jiān)督機制。實行會計委派制，所有者向單位（企業(yè)）委派主要會計人員（主管會計、財務(wù)總監(jiān)等）是將監(jiān)督延伸到事中的有效途徑。通過委派會計人員，可以消除因信息不對稱而造成的所有者與經(jīng)營者利益的不完全一致，經(jīng)營者背離所有者利益的弊端。

在會計監(jiān)督理論指導(dǎo)下，我國會計監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會計法》之中，也必將能夠在規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮出無可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。

參考文獻：

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[2]松年,薜文君.會計研究[M].1999(07).

[3]劉峰,李少波.當(dāng)代財經(jīng)[M].2000(06).

篇(3)

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督 成因 對策

會計監(jiān)督是依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計工作進行控制，并利用正確的會計信息對經(jīng)濟活動進行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督和督促，以達到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益的目的。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計監(jiān)督的對象是單位經(jīng)濟活動過程中引起的資金運動，會計監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程，加強會計監(jiān)督是提高會計信息質(zhì)量的必要手段。目前，部分單位會計基礎(chǔ)規(guī)范不健全，會計人員分工職責(zé)不清，內(nèi)部管理混亂，存在著亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤，資產(chǎn)不清、債務(wù)不實以及設(shè)置賬外賬等現(xiàn)象，虛假會計信息泛濫成災(zāi)，會計誠信出現(xiàn)危機，會計舞弊案件不斷見諸于媒體，導(dǎo)致會計管理混亂，會計信息失真，這大都與會計監(jiān)督弱化密切相關(guān)，嚴重地影響了投資人、債權(quán)人及社會公眾的利益，阻礙了國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和正常運行。

一、會計監(jiān)督弱化的成因

1、會計法律法規(guī)執(zhí)行不力

我國《會計法》中，明確了單位負責(zé)人是會計行為的責(zé)任主體，對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的法律地位做了規(guī)定，由于會計法制的不健全使得法律法規(guī)的嚴肅性和權(quán)威性得不到尊重。在實踐中內(nèi)部會計監(jiān)督難以實施。近年來，一些單位管理者為了局部和個人利益通常指使會計機構(gòu)會計人員采取違紀違法手段做假賬、偽造會計憑證、辦理違法會計事項、虛增或調(diào)減利潤、粉飾財務(wù)報表，提供種種虛假的會計信息。同時，執(zhí)法機構(gòu)受局部利益或個人利益的驅(qū)動，以各種理由和借口，對一些企業(yè)的違法犯罪行為從輕發(fā)落，甚至不予處理，助長了社會上不正之風(fēng)的發(fā)展勢頭，嚴重影響了會計監(jiān)督的有效性。

2、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

內(nèi)部會計監(jiān)督是通過會計核算、會計檢查、會計分析、會計考核等方法來保證會計工作正常有序，保證會計信息真實可靠。它是從微觀的角度對具體經(jīng)濟活動及其結(jié)果進行的監(jiān)督。很多單位內(nèi)部控制制度表面看起來十分完善，但實際執(zhí)行過程流于形式，大多形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員未嚴格履行職責(zé)，存在著落實不到位的現(xiàn)象，效果并不理想，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督弱化和缺失。首先，由于會計是企業(yè)負責(zé)人任用的，會計人員的任免、升遷、獎懲都是由企業(yè)負責(zé)人決定，其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)負責(zé)人。一方面會計人員作為單位“內(nèi)部人”與單位利益具有一致性，對單位所有會計業(yè)務(wù)進行全面監(jiān)督，不可避免地要觸及到自己個人的利益；另一方面如果會計人員堅持原則制止企業(yè)經(jīng)營者違法違規(guī)行為，可能會遭到領(lǐng)導(dǎo)的刁難，甚至打擊報復(fù)。其次，會計基礎(chǔ)工作薄弱，未建立完善的內(nèi)部控制制度，不重視內(nèi)部審計工作，更不能夠?qū)?nèi)部審計監(jiān)督工作貫穿于單位經(jīng)濟活動的始終。

3、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督不到位

國家監(jiān)督和社會監(jiān)督不到位也是造成當(dāng)前會計監(jiān)督弱化的外部原因之一。內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督共同構(gòu)成會計監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實施手段及承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異。各部門監(jiān)督職能如何相互配合，也沒有形成一個統(tǒng)一的、完整的、健全的、行之有效的制度，割裂了各監(jiān)督職能之間的相互聯(lián)系，造成會計監(jiān)督目標(biāo)模糊，在相當(dāng)大的范圍內(nèi)難以協(xié)調(diào)國家、社會和企業(yè)經(jīng)濟實體之間的利益矛盾。此外，我國注冊會計行業(yè)存在著社會監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，缺乏一些必要的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理制度，會計師事務(wù)所面臨著嚴重的競爭壓力和生存危機，為了保住自己的客戶，竟相壓價以爭奪業(yè)務(wù)，很難保證其獨立性，必然會迎合委托人，滿足其不合理要求，在辦理會計報表審計、驗資、破產(chǎn)清算等審計業(yè)務(wù)時出具了不恰當(dāng)?shù)尿炠Y和審計報告，制造某些虛假的信息，致使企業(yè)會計監(jiān)督不力，嚴重地阻礙了注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

二、加強會計監(jiān)督的對策

隨著《會計法》的修訂和實施，我國會計監(jiān)督形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系，單位內(nèi)部的會計監(jiān)督具有自律性，是我國會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；社會審計監(jiān)督具有鑒證性，是我國會計監(jiān)督體系的重要補充規(guī)定；國家監(jiān)督具有權(quán)威性，是我國會計監(jiān)督體系的主導(dǎo)。加強會計監(jiān)督是強化單位內(nèi)部管理的需要，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要，是反腐倡廉的需要，有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)，是市場經(jīng)濟有序運行健康發(fā)展的需要。

1、完善會計法律體系

根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計工作的實際情況，研究制定與《會計法》相配套的法規(guī)、制度或者實施辦法，促進《會計法》與相關(guān)法律的銜接，堅持行政執(zhí)法的嚴肅性，提高行政執(zhí)法的質(zhì)量，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。我國新頒布的《會計法》加快了會計法律體系建設(shè)的步伐，應(yīng)進一步提高《會計法》的可操作性，以保證《會計法》各項規(guī)定的貫徹落實，建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確會計監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的單位及其連帶負責(zé)人予以曝光，使會計監(jiān)督真正做到有法可依，違法必糾，政府部門應(yīng)當(dāng)加強會計監(jiān)督，讓造假者損失遠大于造假利益，堅決杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。

2、健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，強化內(nèi)部審計監(jiān)督，重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序，明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序，在企業(yè)內(nèi)部建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟腐敗，隔斷會計造假的環(huán)節(jié)和載體，及時糾正和防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟舞弊，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會計信息的真實性和有效性。通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

3、加強外部監(jiān)督

在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責(zé)任。加強注冊會計師的審計工作的有效性。充分發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督。大力發(fā)展會計（審計）師事務(wù)所，通過社會中介機構(gòu)對企業(yè)會計報表的真實性進行檢查，做出客觀公正的評價，督促企業(yè)加強財務(wù)監(jiān)督，提供真實、準確的會計信息。建立與完善注冊會計師審計制度，保證公平競爭，讓市場發(fā)揮其優(yōu)勝劣汰的作用，促進行業(yè)健康發(fā)展和公平競爭。政府監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務(wù)等部門對單位的會計監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)、銀行等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。必須健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度和建立違法違紀問題舉報制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的行為，保證會計信息的真實可靠；企業(yè)外部會計監(jiān)管部門也應(yīng)加強對會計人員的監(jiān)督和管理，建立嚴格的會計懲罰機制。加大會計監(jiān)管執(zhí)法力度，采取新聞曝光、重新確定信用等級等措施，增加企業(yè)會計人員違法違規(guī)的成本和風(fēng)險，在執(zhí)法方面加強其嚴肅性，嚴格按照法律規(guī)定，給予相應(yīng)的民事、行政和刑事處罰，發(fā)揮會計懲罰機制的威懾力，遏制會計信息失真，整頓會計秩序，凈化會計環(huán)境。

4、改革會計人員管理體制

改革會計人員管理體制，實行會計委派制，強化會計核算與監(jiān)督職能，發(fā)揮會計監(jiān)督作用，維護企業(yè)所有者和投資者權(quán)益，加強國家宏觀管理。實行會計委派制可以采用直接委派制的方式向企業(yè)委派會計負責(zé)人或主管會計，代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督，委派會計人員具有會計事務(wù)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，對企業(yè)經(jīng)濟活動具有參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策。由財政部門或主管部門負責(zé)會計人員的人事管理和工資福利支出，會計人員的人事關(guān)系與單位脫離，把會計人員的經(jīng)濟利益與履行會計監(jiān)督職能掛起鉤來，實行獎勵制度，并制定會計人員的行為準則，規(guī)范其行為，調(diào)動會計人員工作積極性與執(zhí)法的自覺性，這樣可以有效地制止單位負責(zé)人對會計核算的干預(yù)，以保證會計工作的正常進行。

綜上所述，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜，會計監(jiān)督職能也變得越來越重要。目前已經(jīng)形成了以內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督、政府會計監(jiān)督為主要形式的會計監(jiān)督體系，但監(jiān)督的力度還遠遠不夠，會計監(jiān)督既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運行的調(diào)整，既要對表層現(xiàn)象進行治理，更要對深層次的病源進行根治，需要將其作為一個綜合工程，集中各方面的力量，才能攻克這一頑疾。針對會計監(jiān)督存在的問題，必須采取對策完善會計法律體系、健全內(nèi)部監(jiān)督機制、強化國家監(jiān)督力度以及加強社會監(jiān)督，探索其會計監(jiān)督體系創(chuàng)新的途徑。

【參考文獻】

[1] 王軒庭：企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因及對策[J].會計之友（中）, 2007(3)。

[2] 何明霞：淺析企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度[J].經(jīng)濟問題,2007(3)。

[3] 張鳳蘭：如何完善會計監(jiān)督制度[J].經(jīng)濟論壇,2007(10)。

篇(4)

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督體系；國家會計監(jiān)督；社會會計監(jiān)督；企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督

一、我國企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)成

我國現(xiàn)行企業(yè)會計監(jiān)督體系主要由以下三個部分構(gòu)成：

  （一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

我國會計法中明確了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體為會計機構(gòu)與會計人員，監(jiān)督的對象為企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動，監(jiān)督方式為對企業(yè)會計核算的全過程監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中，由會計人員承擔(dān)會計監(jiān)督職責(zé)，在企業(yè)負責(zé)人的正確領(lǐng)導(dǎo)下，通過對財務(wù)收支審核、記賬憑證與會計賬簿審核，使得編制的財務(wù)報告能夠提供合法、可靠、準確的會計信息，以此保證企業(yè)的各項財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動均在合法的范圍內(nèi)開展。

  （二）國家監(jiān)督

國家監(jiān)督是指國家的財政、稅務(wù)、審計等部門代表國家對企業(yè)的各項財務(wù)會計工作進行的監(jiān)督，它與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是相輔相成的，同時也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系不可或缺的組成部分。企業(yè)必須自覺接受國家監(jiān)督機關(guān)依法進行的監(jiān)督，提供真實的會計資料和信息，不可以謊報、隱匿和拒絕。首先，在財政監(jiān)督方面，國家各級財政部門對企業(yè)資金積累、使用、分配全過程中的經(jīng)濟活動和活動成果實施監(jiān)督。其次，在稅務(wù)監(jiān)督方面，國家各級稅務(wù)機關(guān)在對納稅人進行稅收征收管理中對其納稅情況和影響納稅的其他工作實施監(jiān)督；再次，在審計監(jiān)督方面，各級人民政府審計部門對其財政收支、國家財政金融機構(gòu)財務(wù)收支以及企事業(yè)單位的財務(wù)收支情況實施審計監(jiān)督；最后，在其他監(jiān)督方面，工商管理部門在年檢和注冊登記期間對企業(yè)注冊資本和財務(wù)報表的檢查，證券管理委員會對上市公司財務(wù)報表的監(jiān)督等。

（三）社會監(jiān)督

企業(yè)會計工作的外部監(jiān)督主要是由注冊會計師依法實施的社會審計，注冊會計師在接受企業(yè)委托后，對其有關(guān)會計業(yè)務(wù)和事項進行審計，同時出具公正、合法的審計報告。注冊會計師的審計工作具有法律公正效力，并且為委托方或其他方提供有償服務(wù)。

二、我國企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

  （一）國家監(jiān)督弱化

    就會計監(jiān)督的立法而言，尚未建立健全我國政府部門的會計監(jiān)督法律體系，呈現(xiàn)出無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)狀。部分會計監(jiān)督的立法只重視會計違法違規(guī)行為的刑事、行政處罰，但是對于民事責(zé)任的追求卻沒有相應(yīng)的法律約束，導(dǎo)致會計監(jiān)督缺乏法律體系的保障依據(jù)。此外，從會計監(jiān)督的執(zhí)行上來講，國家的各個會計監(jiān)督的執(zhí)行部門無法做到對企業(yè)情況進行細致了解，加之各部門之間缺少必要的溝通與交流，職責(zé)劃分不明確，嚴重存在各自為政的、重復(fù)性工作的弊端，直接導(dǎo)致國家會計監(jiān)督的弱化。

  （二）社會監(jiān)督效力缺失

    由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚、發(fā)展基礎(chǔ)較差，存在多頭管理和配套設(shè)施不完備的問題，加之近年來注冊會計師行業(yè)的競爭日趨激烈，會計師事務(wù)所為了謀取利益，不得不私自降低審計標(biāo)準，致使我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平不高，審計質(zhì)量堪憂。

  （三）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督

    企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化主要表現(xiàn)為以下三個方面：其一，企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是對企業(yè)經(jīng)濟活動和會計工作未能真正起到監(jiān)督作用，主要原因在于內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性；其次，部分企業(yè)管理者為了追求個人利益最大化，授意會計人員作假帳，辦理不合法的會計事項，致使會計機構(gòu)的監(jiān)督權(quán)利喪失；再次，會計人員的綜合素質(zhì)不高，有相當(dāng)一部分會計人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對財經(jīng)法規(guī)、核算程序等不能切實掌握，更不具備實施會計監(jiān)督應(yīng)達到的知識水平。

三、完善我國企業(yè)會計監(jiān)督體系的建議

  （一）強化國家監(jiān)督，建立有效的會計監(jiān)督機制

    首先，針對國家監(jiān)督中存在的問題可以通過建立國家監(jiān)督行為的責(zé)任約束機制加以解決，明確各部門之間的職責(zé)，避免重復(fù)性監(jiān)督的問題發(fā)生；其次，建立社會評價機制，對國家監(jiān)督的過程和成果進行社會民主評議，以此杜絕監(jiān)督人員發(fā)生以權(quán)謀私的現(xiàn)象，提高會計監(jiān)督的有效性，從而實現(xiàn)國家監(jiān)督的規(guī)范化和科學(xué)化；再次，加強國家各監(jiān)督部門之間的溝通與協(xié)作，突出各部門監(jiān)督的重點，在保證各執(zhí)法部門實施依法監(jiān)督的基礎(chǔ)上，使各職能部門的專業(yè)監(jiān)督發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

  （二）重視社會監(jiān)督，規(guī)范會計監(jiān)督機制

注冊會計師審計應(yīng)遵循獨立、公正的原則，所以，要規(guī)范社會監(jiān)督機制就應(yīng)從確立注冊會計師的獨立性入手。首先，完善注冊會計師的委托制度，由企業(yè)的股東大會來決定選用哪家會計師事務(wù)所，禁止企業(yè)管理層對注冊會計師的審計進行不正當(dāng)干預(yù)，以保證其審計活動的獨立性；其次，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，完善其執(zhí)業(yè)規(guī)范，對違法違規(guī)的審計行為進行嚴厲處罰；再次，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍，讓審計業(yè)務(wù)作為會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)，推進會計師事務(wù)所在市場競爭中良性發(fā)展，避免惡性壓價競爭的現(xiàn)象發(fā)生。

此外，還應(yīng)充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用，包括社會公眾檢舉監(jiān)督、新聞媒體曝光監(jiān)督等形式。對于任何企業(yè)、單位以及個人都應(yīng)有權(quán)檢舉一切違法違規(guī)的會計行為，政府應(yīng)為其建立一個嚴密、通暢的檢舉通道，利用各種措施鼓勵知情者提供證據(jù)和線索檢舉不正當(dāng)?shù)臅嬓袨椋瑥亩晟粕鐣嫳O(jiān)督機制。

  （三）構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制

首先，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，遵循獨立性和權(quán)威性的原則，使內(nèi)審機構(gòu)的審計工作免受企業(yè)管理者的影響。企業(yè)可以建立內(nèi)部審計委員會，其成員由股東大會決定任免，并由董事會直接管理和負責(zé)；其次，建立健全內(nèi)部會計控制制度，突出會計核算和會計監(jiān)督職能，對會計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)實施全方位控制；再次，提高會計人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)重視對會計人員的培訓(xùn)和教育，不斷豐富其知識體系，提高業(yè)務(wù)水平，增強執(zhí)業(yè)判斷能力，孰知財經(jīng)法規(guī)并按規(guī)章制度處理會計業(yè)務(wù)，具備良好的執(zhí)業(yè)道德操守以及會計監(jiān)督所需要的知識水平。

結(jié)論：

    總而言之，我國企業(yè)在會計監(jiān)督體系構(gòu)建上仍然存在較多的問題，這就需要國家、社會、企業(yè)自身充分認識到會計監(jiān)督的重要性，從不同的方面共同建立健全會計監(jiān)督機制，從而構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系。

參考文獻

篇(5)

以十精神為指導(dǎo)，堅持科學(xué)監(jiān)管理念，貫徹落實《食品安全法》、《公務(wù)員法》、《餐飲服務(wù)食品安全監(jiān)督管理辦法》，圍繞保障公眾飲食消費安全這一中心任務(wù)，著力構(gòu)建以強化餐飲服務(wù)單位、執(zhí)法人員、督查人員主體責(zé)任為核心，以落實消費者監(jiān)督、輿論監(jiān)督、代表委員監(jiān)督、社會監(jiān)督員監(jiān)督為重點，以實行責(zé)任倒查為手段，以執(zhí)法績效考核為依托的餐飲服務(wù)食品安全管理體系，形成責(zé)任明晰、監(jiān)督有力、獎懲嚴明的餐飲食品安全監(jiān)管新機制，促使各責(zé)任主體切實履行職責(zé)，加強餐飲食品安全管理，不斷提升餐飲食品安全保障水平。

二、主要任務(wù)和措施

（一）著力構(gòu)建責(zé)任清晰、目標(biāo)明確的餐飲服務(wù)食品安全三級責(zé)任體系。

1、強化餐飲服務(wù)單位食品安全第一責(zé)任人責(zé)任。采取責(zé)任告知、集中培訓(xùn)、正反典型通報等方法，向餐飲服務(wù)單位法人代表廣泛宣傳在餐飲食品安全管理中應(yīng)履行的職責(zé)和義務(wù)及有關(guān)法律責(zé)任，進一步強化餐飲服務(wù)單位食品安全第一責(zé)任人意識。督促餐飲服務(wù)單位加強從業(yè)人員管理，明確崗位職責(zé)，落實培訓(xùn)制度，使每個從業(yè)人員都能熟練掌握本崗位餐飲服務(wù)食品安全操作規(guī)范，嚴格按規(guī)范要求加工制作餐飲食品，把好餐飲食品安全關(guān)。

2、強化監(jiān)管執(zhí)法人員日常監(jiān)管責(zé)任。進一步落實網(wǎng)格化監(jiān)管責(zé)任制，清晰劃分每個監(jiān)管人員的監(jiān)管責(zé)任網(wǎng)格，并制定網(wǎng)格化監(jiān)管示意圖上墻、上網(wǎng)公示。細化、量化監(jiān)管執(zhí)法人員崗位職責(zé)和日常監(jiān)管工作任務(wù)，做到監(jiān)管區(qū)域全覆蓋、監(jiān)管對象無遺漏，監(jiān)管職責(zé)和任務(wù)到人到崗。嚴格執(zhí)行痕跡管理制度，及時記載監(jiān)管執(zhí)法工作情況，作為反映執(zhí)法人員盡職履責(zé)的主要依據(jù)。定期組織餐飲執(zhí)法人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高執(zhí)法能力和水平。創(chuàng)新監(jiān)管手段，推進餐飲服務(wù)監(jiān)管信息化建設(shè)，為監(jiān)管執(zhí)法提供有力支持。

3、強化餐飲食品安全督查工作責(zé)任。建立餐飲食品安全督查工作制度，縣食品藥品監(jiān)督管理局推進“三級責(zé)任、四大監(jiān)督”管理體系工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)對本級餐飲執(zhí)法執(zhí)行機構(gòu)和執(zhí)法人員執(zhí)法情況的督查。督查工作每兩個月不得少于1次，每年的督查工作必須覆蓋本級所有餐飲監(jiān)管執(zhí)法人員的監(jiān)管網(wǎng)格，對重點單位以及食品安全隱患多的區(qū)域應(yīng)加大督查頻次。督查采取明查與暗訪相結(jié)合的方式進行。對督查中發(fā)現(xiàn)的問題，實行餐飲食品安全責(zé)任倒查，嚴格按有關(guān)規(guī)定追究執(zhí)法人員責(zé)任。督查人員還負責(zé)社會監(jiān)督的組織協(xié)調(diào)和有關(guān)監(jiān)督意見的匯總、督查督辦工作。

（二）著力構(gòu)建全民參與、運轉(zhuǎn)有效的餐飲食品安全工作社會監(jiān)督體系。重點實施四個監(jiān)督：

1、消費者監(jiān)督。暢通舉報投訴渠道，實行12331電話投訴、網(wǎng)上投訴、信函投訴、當(dāng)面投訴的全方位投訴受理機制，并以公告、媒體宣傳等方式進行廣泛宣傳，讓廣大消費者參與到餐飲食品安全監(jiān)管工作來。在餐飲服務(wù)單位倡導(dǎo)開展“餐飲食品安全開放日”活動，定期邀請消費者參觀和監(jiān)督餐飲食品加工制作全過程。落實食品安全舉報獎勵辦法，對依法被處以行政處罰違法行為的舉報，按規(guī)定對舉報人給予獎勵。嚴格執(zhí)行舉報投訴處理制度，在規(guī)定時間內(nèi)完成調(diào)查處理工作，及時、有效打擊違法違規(guī)行為，保護消費者合法權(quán)益。

2、輿論監(jiān)督。建立餐飲食品安全監(jiān)管信息與新聞媒體及時有效溝通的工作機制，對餐飲食品安全工作重點工作情況和群眾關(guān)心的熱點問題及時向新聞媒體進行通報。經(jīng)常聯(lián)合新聞媒體開展餐飲市場的明查暗訪，曝光違法違規(guī)行為，促進餐飲服務(wù)單位自覺履行食品安全管理職責(zé)。高度重視餐飲食品安全輿情信息，及時回應(yīng)新聞媒體和廣大群眾對餐飲食品安全問題的關(guān)切。

3、代表委員監(jiān)督。定期向人大、政協(xié)匯報餐飲食品安全監(jiān)管工作，邀請人大代表、政協(xié)委員為餐飲食品安全監(jiān)督員，主動將餐飲食品安全工作納入代表、委員的日常監(jiān)督工作之中。積極落實代表、委員的各項監(jiān)督意見，改進監(jiān)管工作。

4、社會監(jiān)督員監(jiān)督。在社會各界聘請有社會責(zé)任感、關(guān)注食品安全工作的人員擔(dān)任餐飲食品安全社會監(jiān)督員。發(fā)揮監(jiān)督員分布廣、信息來源渠道多的優(yōu)勢，對餐飲食品安全執(zhí)法績效情況實施多角度、全方位的監(jiān)督。建立與監(jiān)督員定期聯(lián)系和溝通的工作機制，為監(jiān)督員發(fā)揮作用搭建平臺。

（三）著力構(gòu)建考核規(guī)范、獎懲嚴明的餐飲食品安全管理工作激勵機制。

1、對餐飲服務(wù)單位：將監(jiān)管執(zhí)法工作與餐飲服務(wù)行業(yè)誠信體系建設(shè)有機結(jié)合起來，運用好餐飲食品安全監(jiān)督量化分級管理評級結(jié)果，定期公告各餐飲服務(wù)單位食品安全等級，對等級低的餐飲服務(wù)單位加大監(jiān)督檢查頻次，對屢教不改的依法從嚴從重予以懲處并進行曝光。深入開展餐飲食品安全示范創(chuàng)建，適時推出一批先進典型，促進餐飲行業(yè)自律。

2、對監(jiān)管執(zhí)法人員：實行餐飲食品安全監(jiān)督執(zhí)法工作績效記分制考核，加強對執(zhí)法人員履職情況考核。嚴格依據(jù)社會監(jiān)督、督查督辦發(fā)現(xiàn)的問題，倒查監(jiān)管人員責(zé)任，對執(zhí)法人員履職不到位、執(zhí)法不規(guī)范的情形予以量化記分，并將累計積分情況，與工作人員年度考核、評先評優(yōu)和目標(biāo)管理獎懲相掛鉤，落實執(zhí)法績效考核激勵措施。

三、實施步驟

餐飲食品安全“三級責(zé)任、四大監(jiān)督”管理體系建設(shè)工作從今年3月啟動，共分3個階段，具體為宣傳動員、組織實施、鞏固提升三個步驟。

（一）宣傳動員階段（4月上旬—4月中旬）。

制定實施方案，召開動員會，組織執(zhí)法人員認真學(xué)習(xí)餐飲執(zhí)法人員工作職責(zé)和餐飲執(zhí)法績效考核辦法，制定網(wǎng)格化監(jiān)管工作示意圖，建立執(zhí)法人員績效檔案，明確每個執(zhí)法人員的監(jiān)管網(wǎng)格并進行書面告知。向餐飲服務(wù)單位發(fā)放食品安全責(zé)任告知書，動員餐飲服務(wù)單位積極參與到餐飲食品安全“三級責(zé)任、四大監(jiān)督”體系建設(shè)工作中來。

（二）組織實施階段（4月下旬—11月）。

1、5月底前完成向消費者監(jiān)督公告、向人大代表、政協(xié)委員發(fā)放邀請函以及聘請社會監(jiān)督員、落實新聞媒體監(jiān)督工作機制等工作；

2、督促監(jiān)管執(zhí)法人員按要求落實監(jiān)管責(zé)任和任務(wù)；

3、按有關(guān)規(guī)定，組織落實好“四大監(jiān)督”和執(zhí)法工作督查，并倒查責(zé)任，對相關(guān)執(zhí)法人員進行記分。

（三）鞏固提升階段（2013年12月之后）。

1、統(tǒng)計監(jiān)管執(zhí)法人員累計記分，并與獎懲措施掛鉤；

2、總結(jié)工作，對相關(guān)材料整理歸檔。市局組織對各地2013年工作開展情況進行檢查評估。

3、進一步鞏固餐飲服務(wù)食品安全“三級責(zé)任、四大監(jiān)督”管理體系成果，完善相關(guān)措施，促進餐飲服務(wù)食品安全“三級責(zé)任、四大監(jiān)督”管理體系建設(shè)工作常態(tài)化、制度化。

四、有關(guān)要求

（一）提高認識。構(gòu)建餐飲服務(wù)食品安全“三級責(zé)任、四大監(jiān)督”管理體系是破解監(jiān)管責(zé)任落實難問題，建立餐飲食品安全監(jiān)管長效機制的創(chuàng)新舉措。要高度重視，把該項工作作為今年的重心工作，以構(gòu)建餐飲服務(wù)食品安全“三級責(zé)任、四級監(jiān)督”管理體系為統(tǒng)領(lǐng)，推進餐飲食品安全監(jiān)管工作。

（二）精心組織。要按照市局總體工作部署，結(jié)合本地實際，認真組織實施。要在建立和完善相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，重點抓好各項責(zé)任、監(jiān)督、激勵機制的落實，有效實施執(zhí)法績效記分考核，使推進餐飲服務(wù)食品安全“三級責(zé)任、四大監(jiān)督”管理體系建設(shè)工作真正成為加強餐飲食品安全監(jiān)管的有力抓手，在提升餐飲食品安全水平上發(fā)揮積極作用。

篇(6)

關(guān)鍵詞：會計信息失真 失真表現(xiàn) 失真原因 失真治理

一、會計信息及會計信息失真的界定

（一）失真信息是否等同于“喪失真實性的信息”

把“失真”簡單地定義為喪失真實性有許多值得商榷之處，其中之一就是，公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要是公允的信息就不會對使用者造成危害。

（二）會計信息差錯、虛假與信息失真

會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個性質(zhì)根本不同的概念。所謂會計信息差錯是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動本意之間的出入。而會計信息虛假是指會計活動中當(dāng)事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或逃避納稅等等，事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。

二、會計信息失真的原因

（一）會計法規(guī)的嚴肅性降低

應(yīng)當(dāng)承認，這幾年我國在會計法規(guī)體系的建設(shè)方面是取得了很大成績的，但執(zhí)行起來卻不夠嚴肅。目前，假賬真算，真賬假算的事例仍然很多，如“廠長成本”、“經(jīng)理利潤”還有市場。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員，為了某種目的，想方設(shè)法在成本上做文章，該提的費用不提或少提，該攤的費用不攤或少攤，最終造成成本計量數(shù)據(jù)失真。還有的盈利企業(yè)亂列亂支，私設(shè)“小金庫”，非法獲取巨額收益；經(jīng)營情況差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的。還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)當(dāng)在本年計入的收入掛在賬上，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收。而且，會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一，現(xiàn)在國有基層企業(yè)大都實行法人代表負責(zé)制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把會計當(dāng)作“賬房先生”，會計對領(lǐng)導(dǎo)的意圖惟命是從，致使會計信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權(quán)人。

（二）會計工作的社會監(jiān)督體系不完善

會計工作的社會監(jiān)督體系是指國務(wù)院財政部或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府部門批準的注冊會計師組成會計師事務(wù)所，按照國家有關(guān)規(guī)定承辦的查賬業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督和有關(guān)部門對單位實行的國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構(gòu)成了會計監(jiān)督的整體，共同為社會經(jīng)濟活動服務(wù)。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效的監(jiān)督。近幾年來，我國的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，有的還出具虛假的驗證報表，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

（三）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂，會計工作人員責(zé)質(zhì)差

在會計工作中，往往信息本身并無不當(dāng)和錯誤之處，但是賬面反映財產(chǎn)物資的債權(quán)債務(wù)等都已不存在，造成賬實不符。企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法，致使素質(zhì)差的會計人員下不去素質(zhì)高的會計人員上不來。企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯誤的情況增多。如亂用會計科目，隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系，會計確認及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中新增加的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)、增值稅等給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量。

三、會計信息失真的治理

（一）加強思想道德教育，制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系

對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)會計人員加強思想教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀，樹立正義感，提高職業(yè)道德水平，反對一切向錢看，好大喜功的錯誤思想，是從思想上解決會計信息失真的根本保證。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，也是信用經(jīng)濟。信用必須依賴道德之完善來維護，在加強法律建設(shè)的今天，切不可忽視道德建設(shè)。為此，我們必須在弘揚中國優(yōu)秀傳統(tǒng)道德，吸收西方優(yōu)秀傳統(tǒng)道德的基礎(chǔ)之上，建立社會主義市場經(jīng)濟條件下符合時代精神的會計職業(yè)道德。

（二）加強義務(wù)教育和繼續(xù)教育

會計工作是一項專業(yè)性很強的工作，因此必須加強會計業(yè)務(wù)教育，使接受會計教育者有扎實的基本功，使他們能對各種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出正確的會計處理。同時，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入、財經(jīng)法規(guī)的不斷完善、會計改革的不斷深入、新會計準則和會計制度的陸續(xù)出臺，會計人員接受后續(xù)在職教育是十分必要的。現(xiàn)在不少企業(yè)的會計人員知識陳舊，技術(shù)落后，遠遠不適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要。

（三）建立、健全會計監(jiān)督機制

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。新修訂的《會計法》明確提出建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。

1、不斷強化管理，完善單位內(nèi)部監(jiān)督機制。國務(wù)院以第283號令了《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》，這是健全國有監(jiān)督機制的又一重大舉措。條例規(guī)定：監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財政部的有關(guān)規(guī)定，保證企業(yè)的財務(wù)活動及其權(quán)益不受侵犯。為了強化監(jiān)事會的監(jiān)督功能，切實履行監(jiān)督職責(zé)，健全監(jiān)控體系，對那些大中型企業(yè)不妨由監(jiān)事會委派財務(wù)總監(jiān)，對企業(yè)的財務(wù)活動及其經(jīng)營管理行為進行過程監(jiān)督，定期向監(jiān)事報告。但監(jiān)事會委派的財務(wù)總監(jiān)不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，這與西方國家的財務(wù)總監(jiān)是作為財會工作的高級管理人員參與企業(yè)的經(jīng)營管理，性質(zhì)是不同的。此外，我國自建國以來，已建立了總會計師制度，經(jīng)過多年實踐，取得了較好的成績。

2、充分運用注冊會計師的力量，加強社會監(jiān)督。注冊會計師是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，乃是會計工作社會監(jiān)督的一支重要力量。修訂后的《會計法》對此也做出了專門的規(guī)定。近幾年來，我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展與社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展是密切相關(guān)的。它通過執(zhí)行業(yè)務(wù)，為維護社會公眾的利益和投資者的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，起著相當(dāng)重要的作用。但是從目前情況來看，注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，大都限于企業(yè)年度財務(wù)審計、出具審計報告、驗證企業(yè)資本、出具驗資報告或者是辦理企業(yè)改制、合并、分立、清算等的專項審計，出具有關(guān)報告。而事實上，注冊會計師還有不少業(yè)務(wù)領(lǐng)域尚待開拓。就以年度財務(wù)審計而言，已接受委托的客戶，也尚未涵蓋全社會所有企業(yè)，還有不少空白點，所以其社會監(jiān)督作用尚待進一步發(fā)揮。特別是隨著法制建設(shè)的不斷完善，需要注冊會計師為之服務(wù)的領(lǐng)域更為寬廣。

（四）積極使用社會輿論工具

懲治會計信息失真，除了可以借助于經(jīng)濟手段、行政手段和法律手段外，還可以積極使用社會輿論工具。許多企業(yè)和個人對查出來的問題，不怕內(nèi)部處理和經(jīng)濟懲罰，就怕在報紙上公開，在屏幕上亮相，這就說明社會輿論具有廣泛的威懾作用。

我國近年來比較重視社會輿論的作用。例如某企業(yè)弄虛作假，向報表使用者提供虛假的會計信息，如果在查出后通過向社會公眾曝光，在社會公眾中傳播，會嚴重影響企業(yè)在公眾中的形象，會影響到其在資本市場的籌集資金，也可能會影響到其產(chǎn)品的銷售，企業(yè)因此會遭受損失。因此，通過社會輿論給企業(yè)以嚴厲的懲罰，其他企業(yè)也會引以為戒，還可以起到懲罰與預(yù)防一舉兩得的效果。

總之，我認為會計工作秩序混亂的源頭在企業(yè)的管理當(dāng)局，而不是會計人員。如果只是就會計論會計，無論如何大張旗鼓地查，查處多少違法亂紀行為，也只是一陣風(fēng)，過后依然會是“野火燒不盡，春風(fēng)吹又生”，惟有抓住管理當(dāng)局，明確其不可推卸的會計責(zé)任，才能從根本上解決會計信息失真的問題。

參考文獻：

[1]莊思岳等.會計信息失真與假賬鑒別.浙江人民出版社，2009

[2]陳丹萍.會計信息失真與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險防范.浙江人民出版社，2009

篇(7)

1.改進政府財務(wù)報告是公共財政改革的必然要求

近年來，我國財政體制發(fā)生了較大變化，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，財政部門開始循序漸進的建立公共財政體制。在公共財政體制下，要保證財政資金使用的有效性和財政管理的公開、公正、透明，考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購成本的公允性，對財政資金的使用實施有效的監(jiān)控等，都需要相應(yīng)的政府會計信息作支撐。與此同時，政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對于政府資產(chǎn)管理的關(guān)注，國債購買者和投資者對于政府債務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力的關(guān)注等），出于監(jiān)控財政資金的使用和加強政府自身資產(chǎn)和負債管理的需要，我國有必要建立相應(yīng)的政府會計核算標(biāo)準和財務(wù)報告制度。

3.政府績效評價制度的建設(shè)離不開政府財務(wù)報告的改進

隨著我國新一屆政府開始推行問責(zé)制和公共財政體制要求對財政資金的使用進行追蹤問效，我國財政部門以及其他有關(guān)部門都在逐步建立起政府的績效評價體系，以對政府部門及官員進行有效的制約和監(jiān)督。

在政府績效評價體系的建設(shè)過程中，政府績效評價標(biāo)準的設(shè)計固然重要，但是為政府績效評價提供數(shù)據(jù)的政府會計信息和其他有關(guān)信息則更加重要。從這個角度講，要建立起科學(xué)、合理的政府績效評價體系，離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的信息。比如，如果要評價財政項目的有效性，就必須依賴于政府會計提供有關(guān)項目成本的信息和由項目所形成資產(chǎn)的信息如果要評價某一政府或者部門的工作業(yè)績和可持續(xù)發(fā)展能力，就需要依賴于政府財務(wù)報告中所包括的營運績效表和資產(chǎn)負債表所提供的有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債信息等。

4.改進政府財務(wù)報告是加強社會監(jiān)督的需要

人民群眾和社會輿論對于政府財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量信息也日益關(guān)注，希望能夠獲得更多的知情權(quán)，從而對政府無形中形成了一個強大的社會監(jiān)督網(wǎng)。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責(zé)任，滿足社會監(jiān)督的需要，也必須建立起一套完整的政府會計標(biāo)準和政府財務(wù)報告制度。

四、結(jié)束語

政府財務(wù)報告是政府會計的“產(chǎn)品”，它向社會公眾提供有助于分析和評價政府的受托業(yè)績及受托責(zé)任履行情況的財務(wù)信息，信息使用者可以據(jù)此做出相關(guān)決策。政府財務(wù)報告在政府與社會公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發(fā)揮著不容忽視的作用。迄今為止，我國尚未實行政府財務(wù)報告制度，政府財務(wù)信息只是散見于政府預(yù)算執(zhí)行情況報告或稱政府財政報告、國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況報告以及政府工作報告等政府報告中。我國在政府財務(wù)報告的構(gòu)建方面，尚處于剛剛起步階段，還有許多需要完善的地方。因此，對于政府財務(wù)報告的研究有十分重要的理論與現(xiàn)實意義。

參考文獻：

[1]李蕾，曹雨露.美國政府財務(wù)報告模式的沿革與啟示[J].財務(wù)與會計，2004，（01）.