序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)稅收論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作流程的制定以及目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最主要目的就是盈利，而使公司獲得最大利潤的途徑有兩種，一方面是對各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃以盡可能地降低成本，提高產(chǎn)品在市場上的競爭力；另一方面則是通過稅收籌劃等措施，減少稅務(wù)支出，以減輕企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。客觀來說，稅收籌劃存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程中，伴生于生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和融資等種種工作之中。因此為了做好稅收籌劃工作，企業(yè)必須對自身的全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)籌劃，能夠確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)更具科學(xué)性。而且前文中已經(jīng)提到，做好稅收籌劃工作可以使企業(yè)獲得更大的資金空間，能夠讓企業(yè)在經(jīng)營和管理模式上更具自主性和主動(dòng)性，可以降低企業(yè)達(dá)成預(yù)先制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)的困難性。

2.能夠使企業(yè)規(guī)避“稅收陷阱”。隨著法制進(jìn)程的不斷推進(jìn)和深入，我國的稅法也越來越完備，相對應(yīng)的，稅法的法條也越來越多，關(guān)于稅收的規(guī)定也越來越復(fù)雜，其中有些條款一旦被忽視，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)支出造成很大的隱患，使企業(yè)陷入到“稅收陷阱”當(dāng)中，大大加重企業(yè)的稅務(wù)支出，給企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)造成很大的困擾。而在稅收籌劃工作過程中，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門會(huì)對稅法進(jìn)行全面的研究和解讀，結(jié)合稅法中有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的規(guī)定，積極創(chuàng)造有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的條件和環(huán)境。因此，稅收籌劃工作能夠促使相關(guān)工作人員更加熟悉和掌握我國稅法的相關(guān)規(guī)定，又能有效地減輕企業(yè)稅負(fù)，使得企業(yè)能夠降低生產(chǎn)成本，提高在市場上的競爭力，同時(shí)又避免企業(yè)陷入“稅收陷阱”，加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、稅收籌劃工作注意的幾點(diǎn)原則

1.稅收籌劃工作的合法性原則。前文中已經(jīng)提到，稅收籌劃工作是企業(yè)在國家相關(guān)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)通過資源整合、以及對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的相關(guān)規(guī)劃從而在一定程度上降低企業(yè)的稅務(wù)支出，因此稅收籌劃工作必須以合法性為前提，在對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，必須要嚴(yán)格依照法律規(guī)定，這也是稅收籌劃工作與偷稅、漏稅等違法行為最顯著的區(qū)別所在。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，可以在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)制定一個(gè)或者多個(gè)稅收籌劃方案并從中選擇對企業(yè)最有利的稅收籌劃方案盡可能的減少企業(yè)的稅務(wù)支出，在合法的框架下努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。如果超出法律允許的范圍，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)受到更大的名譽(yù)損失和利益損失，因此企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)一定要堅(jiān)持合法性原則。

2.稅收籌劃工作的擇優(yōu)性原則。前文中已經(jīng)提到，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，結(jié)合國家相關(guān)的法律法規(guī)制定數(shù)個(gè)稅收籌劃方案，但是在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要對制定的所有稅收籌劃方案的具體財(cái)務(wù)支出數(shù)額進(jìn)行計(jì)算，選擇最合適、支出最少的稅收籌劃方案，避免將精力集中在某一個(gè)特定的稅種上，只降低了一種稅種的稅務(wù)支出，卻增加了其它稅種的支出。同時(shí)在選擇稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)從長遠(yuǎn)角度來考慮，不能單純地出于降低眼下稅務(wù)支出的目的，選擇短期內(nèi)對企業(yè)有力的稅收籌劃方案，而導(dǎo)致企業(yè)在未來一段時(shí)間之后稅務(wù)支出增加，加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)選擇稅收籌劃方案時(shí)，要對所有稅種統(tǒng)一考慮，統(tǒng)一規(guī)劃，堅(jiān)持擇優(yōu)性原則，既考慮降低近期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)支出，也從降低未來稅務(wù)支出的目的來考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)預(yù)算，選擇最合適的稅收籌劃方案。

3.稅收籌劃工作的預(yù)先性原則。稅收籌劃工作的預(yù)先性原則是指企業(yè)的稅收籌劃工作必須要在企業(yè)納稅工作之前展開，也就是指企業(yè)的納稅義務(wù)相較于稅收籌劃是具有滯后性的。因此企業(yè)在制定一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)制度時(shí)，要針對我國關(guān)于不同稅種的不同稅收政策，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、融資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)做出預(yù)先的安排和規(guī)劃，制定最符合企業(yè)利益的稅收籌劃方案。總的來說，稅收籌劃工作應(yīng)當(dāng)領(lǐng)先于納稅義務(wù)，具有預(yù)先性。

三、稅收籌劃工作的一致性原則

1.稅收籌劃工作的一致性原則體是指稅收籌劃工作應(yīng)該與企業(yè)自身的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)保持一致，從二者的歸屬性來說，稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要的組成部分，因此稅收籌劃工作應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)。稅收籌劃可以有效地減少企業(yè)的稅務(wù)支出，但是這并不意味著一定能夠降低企業(yè)的總體生產(chǎn)成本，在制定稅收籌劃方案時(shí)，切忌單純地追求降低企業(yè)的稅務(wù)支出而導(dǎo)致企業(yè)總體生產(chǎn)成本的提高，加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅收籌劃對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、和融資等工作的規(guī)劃可能給企業(yè)成本造成的影響，防止因小失大，因?yàn)樽非鬁p少稅務(wù)支出反而導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)成本增加，造成得不償失的負(fù)面影響。

2.提高對稅收籌劃工作的重視程度。前文中已經(jīng)指出，稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，做好稅收籌劃工作能夠在很大程度上降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在市場上的核心競爭力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，無論是企業(yè)的管理層還是從事財(cái)務(wù)工作的相關(guān)人員都應(yīng)該給予稅收籌劃工作以足夠的重視，本著為企業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)的態(tài)度，積極做好稅收籌劃工作。

3.提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。近些年來，隨著我國對企業(yè)扶持力度的加強(qiáng)，我國的中小企業(yè)的數(shù)量每年都在以驚人的速度增加，但是需要指出的是，很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平較低，這也就使得這些企業(yè)的稅收籌劃工作的水平大打折扣。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)從提高自身利潤出發(fā)，招納財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人才，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，做好稅收籌劃工作。

四、結(jié)語

篇(2)

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識

實(shí)際工作中，由于國家政策發(fā)生了變化，產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)、利率、匯率變動(dòng)，這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來損失的可能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡力熟悉并準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究，企業(yè)才能預(yù)測出不同的稅收籌劃方案，并對不同的稅收籌劃方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

在實(shí)踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，業(yè)務(wù)上爭取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

納稅人對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，才會(huì)對稅收籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，籌劃人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，需要具備專業(yè)知識。對于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項(xiàng)目，納稅人需聘請稅收籌劃專家進(jìn)行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學(xué)性。

（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)力。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案

（一）在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的

會(huì)計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來進(jìn)行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在收入確定過程中，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益以及通過企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫房出租，與承租方簽訂庫房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬元，承租方應(yīng)于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同，企業(yè)應(yīng)于2013年12月25日將50萬元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年7月15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時(shí)間或者方法，其一，將支付時(shí)間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關(guān)的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務(wù)延遲了一年和一個(gè)季度；其二，不修改房租的支付時(shí)間，只將“支付”房租改為“預(yù)付”，同時(shí)約定承租期末進(jìn)行結(jié)算，相關(guān)的租金收入可以得到更大時(shí)間的延長。2.縮小應(yīng)稅收入主要考慮及剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)際中具體采取的籌劃方法是：

（1）對銷貨退回及折讓，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；

（2）多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買國債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

（二）設(shè)備提前更新進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。

（三）調(diào)整折舊政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將電子設(shè)備計(jì)算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實(shí)施后，對繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計(jì)算折舊，對企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。

（四）選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種，不再允許使用后進(jìn)先出法。在目前物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)宜采用加權(quán)平均法，而非先進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，就可以將利潤遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。

（五）通過安置殘疾人員進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。

（六）合理選擇捐贈(zèng)對象及方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤總額，由于年度利潤總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤總額，計(jì)算可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。例2：某物流企業(yè)，2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤100萬元（已扣除捐贈(zèng)款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)30萬元，并假設(shè)無其他納稅調(diào)整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，該項(xiàng)支出不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬元）方案二：通過政府部門進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)支出的扣除限額=100×12%=12（萬元）因?yàn)閷?shí)際捐贈(zèng)額30萬元超過捐贈(zèng)扣除限額12萬元，因此12萬元可全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬元）方案三：通過政府部門對“舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建”進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)盡量選擇公益性捐贈(zèng)。

（七）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。這一般可以通過調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來籌劃。例3：某物流企業(yè)預(yù)計(jì)2014年銷售（營業(yè)）收入為1000萬元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為50萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元，其他可稅前扣除的支出為800萬元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請對其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=50+40=90（萬元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=100×60%=60（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為100萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為95萬元（100-5=95）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬元方案二：在不影響經(jīng)營的前提下，調(diào)減業(yè)務(wù)招待費(fèi)至20萬元，同時(shí)調(diào)增廣告費(fèi)至100萬元。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=100+40=140（萬元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=20×60%=12（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為20萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為15萬元（20-5=15）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬元可見，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬元（26.25-13.75=12.5），所以應(yīng)采取方案二。

（八）合理安排工資及三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，針對上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：

1.適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。

2.加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用。

3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金。

4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

（九）通過融資租賃方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮，幾乎全是購買，企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設(shè)備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。

（十）住房公積金的稅收籌劃

篇(3)

方案一：企業(yè)未作分立的稅收計(jì)算：甲快遞公司未測算稅負(fù)影響，也未開展稅收籌劃工作。收取的營業(yè)額未區(qū)分收派服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號第35條規(guī)定，“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率”。甲公司銷項(xiàng)稅為1000*11%（/1+11%）=99.1萬元。

方案二：企業(yè)進(jìn)行分立的稅收計(jì)算：甲公司將運(yùn)輸部門下所有資產(chǎn)、資金、技術(shù)、人員和管理等全部剝離，成立一家子公司。甲公司所有運(yùn)輸業(yè)務(wù)均由該子公司承擔(dān)，甲公司按成本加成法，目標(biāo)利潤率10%，同子公司結(jié)算。甲公司銷項(xiàng)稅1000*6%（/1+6%）=56.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬元。子公司銷項(xiàng)稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬元。甲公司共繳納增值稅56.6-43.6+43.6=56.6萬元。因此，甲公司實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)42.5萬元，減稅效果明顯。通過上述案例分析可知，營改增后，企業(yè)通過將涉及到差異化稅率的業(yè)務(wù)整體分拆重組的方式，仍然可實(shí)現(xiàn)減稅目的。例2：對在營改增前，兼有貨物銷售并提供技術(shù)服務(wù)，已經(jīng)通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)開展籌劃的企業(yè)，利潤分配向應(yīng)繳納營業(yè)稅的技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)傾斜，以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。營改增后，其當(dāng)初的資產(chǎn)重組稅收籌劃是否繼續(xù)有效？可通過圖進(jìn)行對照分析。A公司主要生產(chǎn)通信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，并提供設(shè)備技術(shù)支撐服務(wù)。銷售設(shè)備繳納17%增值稅，提供服務(wù)營改增前繳納5%營業(yè)稅，營改增后按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%增值稅。假設(shè)年銷售收入1000（總價(jià)），其中設(shè)備銷售收入A，技術(shù)服務(wù)收入1000-A，設(shè)備采購成本A（/1+10%）。營改增前，增值稅銷項(xiàng)稅A*17%/（1+17%），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應(yīng)交營業(yè)稅（1000-A）*5%，應(yīng)交增值稅和營業(yè)稅合計(jì)為50-3.68%A。A的區(qū)間范圍在0~1000，稅費(fèi)合計(jì)為50~13.2。營改增后，增值稅銷項(xiàng)稅A*17%（/1+17%）+（1000-A）*6%/（1+6%），進(jìn)項(xiàng)稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應(yīng)交增值稅為56.6-4.34%A。稅費(fèi)合計(jì)為56.6~13.2。

二、企業(yè)重組合并的稅收籌劃

例3：繼續(xù)承接例1

方案一所述，現(xiàn)甲公司因業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，為提高服務(wù)質(zhì)量，保障業(yè)務(wù)效率，擬通過收購方式成立一家呼叫中心，解決客戶下單、跟單查詢、投訴處理等各項(xiàng)服務(wù)瓶頸問題。暫不考慮呼叫業(yè)務(wù)市場化運(yùn)作。根據(jù)營改增相關(guān)政策，呼叫業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，增值稅稅率6%。因此，甲公司在應(yīng)充分考慮營改增影響，在合并重組中開展相應(yīng)稅收籌劃。方案一：甲公司暫未考慮呼叫業(yè)務(wù)市場化運(yùn)作，僅作為公司成本中心，假設(shè)呼叫中心年服務(wù)費(fèi)100萬元,購買固定資產(chǎn)設(shè)備200萬元。甲公司銷項(xiàng)稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅200*17%（/1+17%）=29.06萬元，甲公司應(yīng)交增值稅99.1-29.06=70.04萬元。

方案二：呼叫中心為獨(dú)立運(yùn)作的子公司，甲公司和呼叫中心為關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照成本加成法，核定10%利潤率。甲公司銷項(xiàng)稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬元，應(yīng)交增值稅=99.1-6.23=92.87萬元。呼叫中心銷項(xiàng)稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬元，進(jìn)項(xiàng)稅200*17%（/1+17%）=29.06萬元，應(yīng)交增值稅0，進(jìn)項(xiàng)留抵金額29.06-6.23=22.83萬元。當(dāng)期，甲公司和呼叫中心總體稅負(fù)為92.87+0=92.87萬元，高于方案一。

篇(4)

1.部分地區(qū)出現(xiàn)營改增改革滯后，涉稅管理不統(tǒng)一

目前，我國的勘測設(shè)計(jì)行業(yè)營改增稅收政策在很多偏遠(yuǎn)地區(qū)仍然存在營業(yè)稅與增值稅并行的局面，不單阻礙了相關(guān)營改增稅收政策的效應(yīng)發(fā)揮，還因?yàn)槎愂展芾聿唤y(tǒng)一，帶來一定的涉稅難題與風(fēng)險(xiǎn)。由于部分單位不需繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理過程中出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致購買企業(yè)在支付采購費(fèi)用后無法取得必要的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅收成本直接增加，企業(yè)稅負(fù)增大，也存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)涉稅準(zhǔn)備工作不充分

營改增稅收改革實(shí)施以來，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)作為一般納稅人繳稅名義稅率由5%上升為6%，實(shí)際稅率為5.66%，一定程度上加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，由于允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣的工作要做好充分的準(zhǔn)備。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算等方面需要相應(yīng)調(diào)整，對企業(yè)的應(yīng)變能力要求高。企業(yè)往往存在這方面的意識，但以前未涉足過，著手開展工作相對困難，重點(diǎn)準(zhǔn)備工作未能抓好，一般都是走一步看一步，逐步完善，在此過程中，也會(huì)錯(cuò)過較好的節(jié)稅時(shí)點(diǎn)。例如在稅務(wù)管理發(fā)票的環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)對進(jìn)項(xiàng)抵扣的環(huán)節(jié)更加嚴(yán)格與繁瑣，企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)模式?jīng)]有適時(shí)調(diào)整與改變，會(huì)造成發(fā)票遺失，錯(cuò)過抵扣時(shí)間等等情況出現(xiàn)。另一方面，由于計(jì)算與繳納增值稅比營業(yè)稅復(fù)雜，企業(yè)缺少及時(shí)的培訓(xùn)，容易出錯(cuò)；再有就是供應(yīng)商及客戶的選擇上，其不具備增值稅納稅人資格的都會(huì)直接影響勘測設(shè)計(jì)企業(yè)稅收成本增加。

3.對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績存在一定負(fù)面影響

這主要體現(xiàn)在企業(yè)營業(yè)收入與利潤指標(biāo)上。增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在企業(yè)的營業(yè)收入中，營業(yè)稅與其相反，屬于價(jià)內(nèi)稅，稅金包含在企業(yè)的營業(yè)收入中。自營改增實(shí)施后，稅金不得計(jì)入營業(yè)收入的變化直接導(dǎo)致企業(yè)的營業(yè)收入出現(xiàn)一定程度的下降，個(gè)別還出現(xiàn)下降幅度超過了成本的下降幅度，這樣企業(yè)的利潤水平也會(huì)隨之下降。

4.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

營改增稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的稅務(wù)管理活動(dòng)，需要由專業(yè)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員完成。目前我國勘測企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)有待加強(qiáng)，加之改革實(shí)施時(shí)間不長，相關(guān)配套制度不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員對一些政策難題解釋的也不盡完善，也造成企業(yè)稅務(wù)人員對政策法規(guī)的把握不夠，因此開展稅收籌劃時(shí)僅能套用一些稅收優(yōu)惠政策，缺少全局性的考慮，稅收籌劃也僅僅停留在低層次的個(gè)案籌劃水平上。

二、勘測設(shè)計(jì)企業(yè)營改增稅收籌劃的建議和對策

1.勘測設(shè)計(jì)企業(yè)增值稅籌劃的重點(diǎn)

勘測設(shè)計(jì)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，應(yīng)盡可能多的取得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，除了優(yōu)先將增值稅一般納稅人作為供貨商與服務(wù)商之外，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)還應(yīng)從成本費(fèi)用中重點(diǎn)區(qū)分可抵扣與不可抵扣的成本項(xiàng)目。在勘測設(shè)計(jì)企業(yè)中，員工的工資福利費(fèi)用在企業(yè)總成本費(fèi)用中占比一般較高，該項(xiàng)費(fèi)用不存在可抵扣的情況，包括辦公室的裝修費(fèi)用、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用等都是不可抵扣的，所以企業(yè)不必在這類的費(fèi)用中考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此應(yīng)重點(diǎn)做好例如項(xiàng)目分包款、設(shè)備、材料采購、印刷費(fèi)等此類可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本費(fèi)用準(zhǔn)備工作。至于如何做好，首先應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員宣傳與培訓(xùn)工作，幫助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識與了解取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的重要性和有關(guān)流程手續(xù)，同時(shí)為了加深業(yè)務(wù)人員的印象，可以由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一制作增值稅開票信息小卡片，羅列公司的開票信息，以及可以開具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)支出范圍等等；定期舉行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，將涉稅過程中碰見的問題與解決辦法向有關(guān)人員介紹與交流。

2.國家應(yīng)完善營改增的相關(guān)制度和加快推進(jìn)改革的力度

首先應(yīng)規(guī)范與完善稅收的優(yōu)惠政策，開始試點(diǎn)實(shí)施營改增時(shí)頒發(fā)的關(guān)于銜接營改增稅收優(yōu)惠政策的制度在實(shí)際操作的過程中，存在操作不清晰、不明確的情況，帶來增值稅抵扣鏈條的中斷，因此建議加快完善制度細(xì)則，確保操作更加規(guī)范有序。其次，針對個(gè)別行業(yè)營改增后稅負(fù)增加幅度較大的情況，應(yīng)進(jìn)行稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，簡并稅率檔次，讓各行各業(yè)均能享受到國家稅制改革帶來的優(yōu)惠，這樣勘測設(shè)計(jì)企業(yè)購買服務(wù)或者產(chǎn)品時(shí)，能順利取得對方的增值稅專用發(fā)票。最后還應(yīng)拓寬抵扣范圍，我國現(xiàn)行的增值稅仍處于不完全的消費(fèi)型層次，為徹底消除重復(fù)繳稅的問題，國家應(yīng)綜合考慮宏觀調(diào)控、財(cái)政承受等因素，認(rèn)真研究不動(dòng)產(chǎn)的稅收抵扣問題，以及剩余營業(yè)稅征稅項(xiàng)目改革的時(shí)間表，進(jìn)一步深化增值稅改革進(jìn)程，掃清地方土政策的阻礙，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造更為有利的稅收環(huán)境。

3.注意納稅人身份的選擇

營改增政策實(shí)施，關(guān)于勘測設(shè)計(jì)企業(yè)納稅人身份選擇的問題，也能為勘測設(shè)計(jì)企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間。增值稅有關(guān)條例規(guī)定，作為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元以上的，可作為一般納稅人，按6%的增值稅率計(jì)算繳納增值稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票允許抵扣；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下的，可作為小規(guī)模納稅人，按3%的增值稅率計(jì)算繳納增值稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票不予抵扣。一般納稅人的會(huì)計(jì)核算要求較高，需要有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理，同時(shí)一般納稅人的增值稅征收管理環(huán)節(jié)也較復(fù)雜，需要的人力、財(cái)力、物力較大，這些都一定程度上造成了財(cái)務(wù)成本的增加。因此，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)應(yīng)充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，在保證稅收成本最小化的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的選擇。

4.掌握延遲納稅的技巧

營改增實(shí)施以后，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)可以根據(jù)合同以及交易流程合理確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)間，避免因早交稅款影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到節(jié)省資金成本的目的。例如，企業(yè)在經(jīng)營過程中可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整固定資產(chǎn)的購置時(shí)間，在企業(yè)完成營改增以后，再進(jìn)行設(shè)備更新采購，企業(yè)也可以根據(jù)供應(yīng)商實(shí)行營改增的進(jìn)度情況，合理安排購買服務(wù)或產(chǎn)品的時(shí)間，通過此種方法的運(yùn)作，可以取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，達(dá)到降低企業(yè)稅收成本的目的。

5.混業(yè)經(jīng)營不同項(xiàng)目注意分別核算

實(shí)行營改增后，企業(yè)可能存在混業(yè)經(jīng)營的情況。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人具有不同稅率的銷售貨物、提供勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)行為時(shí)，應(yīng)分別按照不同的稅率或征收率進(jìn)行核算，沒有進(jìn)行分別核算的，將從高適用稅率或者征收率。企業(yè)兼營營業(yè)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算營業(yè)項(xiàng)目的銷售額與營業(yè)額，未分別核算的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。為了避免從高使用稅率，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)在繳納稅款時(shí)，應(yīng)將企業(yè)的收入進(jìn)行合理拆分，變動(dòng)其在收入中的所占比例，分別進(jìn)行核算，這樣便可以避免從高繳稅，合理實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

三、結(jié)論

篇(5)

(1)優(yōu)惠政策太過于單調(diào)。由于我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對微小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠過于苛刻，使得企業(yè)優(yōu)惠政策僅限于減免稅和稅率優(yōu)惠的形式上，這種單一的稅收優(yōu)惠方式直接制約了中小企業(yè)的發(fā)展和數(shù)量，很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求。在國際金融危機(jī)的大背景下，中小企業(yè)的發(fā)展受到空前障礙，而盈利能力陡然下降，甚至虧損，由于政府方面稅收優(yōu)惠政策過于單調(diào)，企業(yè)仍然無法承擔(dān)巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)，由于人才流向的限制，更使得稅收效率低下。而多數(shù)中小企業(yè)被界定為“小規(guī)模納稅人”從而無法取得整個(gè)的增值稅專用發(fā)票，這大大的隔斷了中小企業(yè)與大企業(yè)的合作鏈，使中小企業(yè)在日益競爭的市場上處于不利地位。(2)優(yōu)惠政策過于狹隘。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷穩(wěn)定發(fā)展，全球政府針對中小企業(yè)的優(yōu)惠制度日益健全，在受惠主體上不再區(qū)分小型企業(yè)和中型企業(yè)。實(shí)現(xiàn)了中小企業(yè)優(yōu)惠稅率的統(tǒng)一性，法律體制逐漸健全。但是在我國，政府仍然只是把更多的優(yōu)惠稅率享受在小企業(yè)當(dāng)中，而針對的中企業(yè)卻不能有與之同等的待遇。針對國家中小企業(yè)和國外發(fā)達(dá)企業(yè)的對比，顯而易見更為不妥。《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不適用本法。由此看來能夠享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)少之又少，從另一方面也顯示出了我國針對中小企業(yè)的稅收政策如此不健全，更沒有實(shí)施性。

2稅收優(yōu)惠政策靈活度不夠高

由于我國目前對于中小企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策大多都局限于企業(yè)所得稅方面，因此稅收優(yōu)惠柔性不大且靈活性低，不能更好地使中小企業(yè)得以發(fā)展。中小企業(yè)因其自身?xiàng)l件的限制，其發(fā)展離不開外部條件的支持與保護(hù)。而我國經(jīng)濟(jì)政策的宏觀調(diào)控早就依據(jù)社會(huì)定型和行業(yè)特性來制定和操作，并不是根據(jù)企業(yè)行為準(zhǔn)則來制定的，從而造成中小企業(yè)不能得以健全的發(fā)展，而在稅收政策上大多側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而忽視了對中小企業(yè)經(jīng)營能力的培養(yǎng)，面對中小企業(yè)的全面發(fā)展欠缺考慮，鼓勵(lì)中小企業(yè)的競爭能力的具體優(yōu)惠政策更是少之又少。因此，國家更應(yīng)該注重培養(yǎng)中小企業(yè)的競爭能力和生存發(fā)展作為重點(diǎn)政策扶持方向。

3促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策分析

3.1政府出臺鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦的優(yōu)惠政策面對中小企業(yè)以上現(xiàn)狀和困境，國家政府率先表態(tài)，針對中小企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策，加大對中小企業(yè)稅收扶持工作力度，是促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)和市場發(fā)展的最有力舉措，保障了中小企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)平等競爭的權(quán)利和發(fā)展，首先，要降低現(xiàn)行企業(yè)所得稅率、縮短固定資產(chǎn)年限等優(yōu)惠政策。可以通過對中小企業(yè)改制進(jìn)行稅收，特別是針對高新科技型企業(yè)在技術(shù)的改進(jìn)上可免去所得稅的優(yōu)惠，以達(dá)到企業(yè)能通過企業(yè)融資的條件進(jìn)行市場投資，促使中小企業(yè)健康茁壯的發(fā)展。因此政府可以通過以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)為投資主體進(jìn)行優(yōu)惠稅收力度，不僅可以使國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)得以發(fā)展，而且保障了中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，在創(chuàng)新的同時(shí)又能獲得國家資金的大力支持。

3.2政府明確稅收優(yōu)惠政策方向和方針稅收政策優(yōu)惠的目標(biāo)不僅有利于提高稅收優(yōu)惠政策的方針，對于發(fā)展中小企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)貿(mào)易也有顯著提高。由于中小企業(yè)靈活多變、進(jìn)出口貿(mào)易交易少，所以應(yīng)該從稅收申報(bào)、稅收登記等方面進(jìn)行優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)提供公平競爭的機(jī)會(huì)，也有利于其發(fā)展。其次，國家政府針對中小企業(yè)的稅收政策，應(yīng)該以法律的形式頒布，由此，才能落實(shí)維護(hù)中小企業(yè)的根本利益，使得政策的穩(wěn)定性和透明度高，在執(zhí)行過程當(dāng)中，做到有法可依、依法行事的政策方針，因此，走向法治是必然的趨勢。由于在創(chuàng)業(yè)初期，中小企業(yè)最明顯的問題就是資金量少，經(jīng)營能力差，融資困難，因此在這一方面政府更應(yīng)該給予較多的稅收優(yōu)惠，使得中小企業(yè)資金量通融，以此來加大投資和生產(chǎn)，降低小規(guī)模納稅人的征收率。在企業(yè)所得稅方面政府應(yīng)鼓勵(lì)新型中小企業(yè)做大做強(qiáng)，運(yùn)用加速折舊，稅前扣除等間接的稅收優(yōu)惠政策，解決中小企業(yè)經(jīng)營中期的波動(dòng)問題，延長稅收優(yōu)惠期限，使中小企業(yè)更能享受政府給予的優(yōu)惠政策。

4結(jié)論

篇(6)

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)依法治稅。

1充分認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來我國投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。

目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。

2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。

第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽(yù)、形象以至長遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項(xiàng)籌劃是成功的。

第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。

2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。

3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場時(shí)，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營條件，但投資者有時(shí)為了開拓某個(gè)市場，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

參考文獻(xiàn)

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篇(7)

一、OECD國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)

OECD的大多數(shù)國家對金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。

總的來講，OECD國家對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國的營業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類，針對不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

OECD的多數(shù)國家實(shí)行增值稅（VAT）和商品勞務(wù)稅（GST）制度（美國除外），對金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；③實(shí)行零稅率，即在免稅的同時(shí)，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國針對不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的，但是各國的做法也有許多共同點(diǎn)。

比較一致的做法是，大多數(shù)國家對貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對金融企業(yè)的征稅。如果對金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對其他商品和服務(wù)的征稅。

另一個(gè)比較一致的做法是，對金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費(fèi)業(yè)務(wù)都要征稅。

美國比較特殊，目前國內(nèi)的間接稅主要是消費(fèi)稅和零售稅。總的來說，對金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映，美國對外國保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)服務(wù)，以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基征收消費(fèi)稅。

日本對金融服務(wù)業(yè)征稅的項(xiàng)目要明顯多于大多數(shù)國家，銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)都要征收消費(fèi)稅，但對利息收入、保費(fèi)收入是不征收消費(fèi)稅的。

韓國對商品和勞務(wù)征收增值稅，但對金融服務(wù)也實(shí)行大多數(shù)國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對金融保險(xiǎn)企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。

二、我國金融企業(yè)稅收政策與制度特點(diǎn)

自改革開放以來，隨著金融體制的改革，政府由原來與國有銀行、保險(xiǎn)公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險(xiǎn)公司投資補(bǔ)充資本金的關(guān)系。對金融企業(yè)，尤其是對國有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點(diǎn)是：①金融業(yè)的營業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革，對國有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國有金融企業(yè)和國內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年在將國有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33％的同時(shí)，將全部金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營業(yè)稅率，在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重，因?yàn)橥赓Y金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

之所以對國內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產(chǎn)的60％集中在國有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使政府自覺不自覺地把國有金融機(jī)構(gòu)尤其是國有銀行當(dāng)作“二財(cái)政”、國家的“錢匣子”對待，而沒有將其作為市場經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財(cái)政收入的重要來源之一，幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整，事實(shí)上都是從短期財(cái)政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設(shè)計(jì)金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國有金融企業(yè)改制相對滯后，這也是對金融業(yè)稅收政策沒有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四，與我國目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián)，在存貸款利差較大時(shí)，政府可以利用稅收杠桿對金融企業(yè)利潤進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個(gè)因素是最主要的。

三、現(xiàn)行稅制下我國金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

我國是實(shí)行增值稅的國家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒有實(shí)行增值稅制度，而另外實(shí)行營業(yè)稅制度。由于征收營業(yè)稅時(shí)，不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

在我國以流轉(zhuǎn)稅（即國際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元，企業(yè)所得稅不過百十億，前者是后者的5倍。交納營業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

按照OECD多數(shù)國家做法和美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計(jì)算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國金融企業(yè)的總體稅負(fù)（流轉(zhuǎn)稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購入固定資產(chǎn)中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國有獨(dú)資商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司為例，1999年，工、農(nóng)、中、建四大國有獨(dú)資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68％（詳見表1），中國人保和中國人壽平均的總體稅負(fù)為68.37％（詳見表2）。

與OECD國家比較，我國金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國家對金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對金融企業(yè)取消征收營業(yè)稅及其附加的話，我國金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國有獨(dú)資銀行為例，不征收營業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉(zhuǎn)化為稅前利潤（參見表1），并對其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實(shí)際總體稅負(fù)降為30.24％。在稅負(fù)降低的同時(shí)，金融企業(yè)稅后利潤將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤增大1.5倍以上。這種計(jì)算只是建立在理論推算上，不是精確計(jì)算。按照三年后營業(yè)稅降為5％測算，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計(jì)為266.65億元，總體稅負(fù)為58.02％。

四、幾點(diǎn)建議

面對我國金融即將開放的形勢，必須抓緊解決我國金融企業(yè)的市場競爭力問題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問題外，我國長期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國金融企業(yè)市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后，我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計(jì)，如果長期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力，又會(huì)給國家財(cái)政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題，同時(shí)調(diào)整對其的稅收政策和制度，建立起我國金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財(cái)政收入的增加。

另外，考慮到我國加入WTO以后，將逐步開放金融服務(wù)業(yè)，即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國外，國外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國金融企業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持，我國金融企業(yè)仍會(huì)處于十分不利的競爭地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，隨著金融業(yè)開放后的市場化進(jìn)程加快，我國金融企業(yè)必須加強(qiáng)自身抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以，建議參照國際通行做法，考慮中國國情，逐步調(diào)整和改變目前我國金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

（一）將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國際通行及我國的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

從根本的制度建設(shè)上，應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國家的做法，對金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免征增值稅辦法，對手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說明的是，目前國際上對金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

如果我國在未來3－5年不能將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40％左右的目標(biāo)，逐步將營業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國有獨(dú)資銀行總稅負(fù)測算，營業(yè)稅降為2％，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負(fù)降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負(fù)還會(huì)更高一些）。

（二）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國有金融企業(yè)改制和改革為前提。

在沒有對我國國有獨(dú)資金融企業(yè)實(shí)行改制和改革以前，“單兵獨(dú)進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，在沒有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前，政府對國有企業(yè)的“放權(quán)讓利”，雖然可以起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營積極性的作用，但也造成利潤和財(cái)務(wù)分配失控，國有資產(chǎn)流失，以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此，為了防止在目前國有獨(dú)資金融企業(yè)體制下，調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”，應(yīng)該在調(diào)整稅制之前，先推進(jìn)國有獨(dú)資企業(yè)的改制。

（三）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個(gè)相關(guān)問題。