序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計(jì)證據(jù)論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【摘要】本文結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的主要區(qū)別,指出在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下應(yīng)將審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),以審計(jì)過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn),并且對這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了評析。

自20世紀(jì)90年代以來,注冊會計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機(jī)日益增強(qiáng)。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),注冊會計(jì)師需要隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整審計(jì)方法,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。2006年2月,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論被納入我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,自2007年1月1日起全面推廣應(yīng)用。在新的審計(jì)模式下,如何判斷審計(jì)失敗與注冊會計(jì)師及社會公眾的利益密切相關(guān),成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、過程失敗論與結(jié)果失敗論

在獨(dú)立審計(jì)市場中,注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的鑒定,歷來存在兩種觀點(diǎn):一是過程失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)過程的規(guī)范性。即在審計(jì)過程中是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則,如果在審計(jì)過程中注冊會計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,那么就認(rèn)為發(fā)生審計(jì)失敗。二是結(jié)果失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是審計(jì)的結(jié)果。即無論注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的會計(jì)報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報),那么就認(rèn)為是審計(jì)失敗。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別

隨著《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)已取代了傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式之所以能取代這兩種傳統(tǒng)的審計(jì)模式必有其先進(jìn)之處,較之兩者有顯著的區(qū)別。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種理論驅(qū)動型的審計(jì)模式,注冊會計(jì)師根據(jù)對被審計(jì)單位固有風(fēng)險、控制風(fēng)險(二者綜合評估即重大錯報風(fēng)險)的評估,結(jié)合預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險水平,并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源。其最顯著的特點(diǎn)是:立足于對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險考慮貫穿整個審計(jì)過程,不僅有效控制了審計(jì)風(fēng)險,而且合理分配了審計(jì)資源。

賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)統(tǒng)稱為程序驅(qū)動審計(jì),明顯的缺陷是資源分配上缺乏理論指導(dǎo),導(dǎo)致有限的審計(jì)資源沒有得到合理分配,高風(fēng)險領(lǐng)域資源分配不足,而低風(fēng)險領(lǐng)域資源分配過多,影響審計(jì)的效率和效果。盡管內(nèi)部控制理論對審計(jì)取證模式的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響,尤其是對建立在內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的抽樣結(jié)論正確性提供了重要理論支撐,大大提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,但內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)是完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機(jī)會,反之,舞弊的機(jī)會就增多,財務(wù)報表的可靠性降低。依據(jù)該假設(shè),審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制測試評價為基礎(chǔ),重點(diǎn)對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)確定測試的性質(zhì)、時間和范圍,實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。但是,該假設(shè)很可能由于內(nèi)部控制本身的局限性及管理層極有可能逾越內(nèi)部控制而不成立。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)失敗的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1.以審計(jì)證據(jù)為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)。

(1)從審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析。審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù),而審計(jì)證據(jù)在鑒證業(yè)務(wù)中有著舉足輕重的作用。審計(jì)證據(jù)是對被審計(jì)單位財務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度編制,是否在重大方面公允反映被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷的依據(jù)。審計(jì)憑證據(jù)“說話”,收集和評價審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見的基礎(chǔ)。那么,對審計(jì)失敗的判斷也不能脫離審計(jì)證據(jù)進(jìn)行。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),筆者認(rèn)為,審計(jì)失敗概念的界定應(yīng)是:注冊會計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不能支持其得出的審計(jì)結(jié)論。所以,審計(jì)失敗的判斷也應(yīng)以審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)為主要標(biāo)準(zhǔn),如果收集的審計(jì)證據(jù)不能合理排除財務(wù)報表存在重大失實(shí)的嫌疑,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,就可以認(rèn)為審計(jì)沒有到位,注冊會計(jì)師就應(yīng)對信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。

(2)從審計(jì)證據(jù)本身的性質(zhì)分析。審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。注冊會計(jì)師將在審計(jì)過程中獲得的各種審計(jì)證據(jù)完整地記錄于審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號———審計(jì)工作底稿》規(guī)定:會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起,對審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,對審計(jì)工作底稿至少保存十年。因而,審計(jì)證據(jù)以審計(jì)工作底稿為載體,具有客觀性,并且各種信息一旦作為審計(jì)證據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿就具有相應(yīng)的法律效力。以審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),說服力強(qiáng)。

2.以審計(jì)過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)過程也是審計(jì)工作的一部分,不能因?yàn)閷徲?jì)過程作為判斷標(biāo)準(zhǔn)存在一定的局限而將其全盤否定。審計(jì)工作是由人來完成的,審計(jì)人員在工作中需運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,判斷的準(zhǔn)確程度受審計(jì)人員專業(yè)水平、經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)過程中是否保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎等多種因素的影響。審計(jì)過程具有一定的靈活性,但它畢竟反映了注冊會計(jì)師的工作過程,因此我們不能完全拋開審計(jì)過程,而應(yīng)以審計(jì)過程為輔進(jìn)行審計(jì)判斷。如果注冊會計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不能合理排除財務(wù)報表存在重大失實(shí)的嫌疑,

而對存在“重大”錯報和漏報的財務(wù)報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,注冊會計(jì)師就應(yīng)對信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。那么具體應(yīng)該承擔(dān)何種程度的責(zé)任,在以審計(jì)證據(jù)進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上,可結(jié)合審計(jì)過程是否嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎,來確定注冊會計(jì)師應(yīng)就信息使用者的損失承擔(dān)多大的民事賠償責(zé)任。如果注冊會計(jì)師存在違法違規(guī)行為,還應(yīng)受到監(jiān)管部門的處罰,承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

然而,結(jié)果失敗論認(rèn)為,無論注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的財務(wù)報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報),就認(rèn)為是審計(jì)失敗。該觀點(diǎn)過于極端,該觀點(diǎn)的提出沒有正確理解鑒證業(yè)務(wù)中“保證”的概念,沒有與“絕對保證”區(qū)分開。審計(jì)業(yè)務(wù)是“合理保證”的鑒證業(yè)務(wù),并不提供絕對保證服務(wù)。“絕對保證”是指注冊會計(jì)師對鑒證對象的信息整體不存在重大錯報,提供百分之百的保證。而“合理保證”是一個與積累必要證據(jù)相關(guān)的概念,它要求注冊會計(jì)師通過不斷修正、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),對鑒證對象信息整體提出結(jié)論,提供一種高水平但非百分之百的保證。由于審計(jì)本身存在著局限性,作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù),若被審計(jì)單位存在隱蔽的高層舞弊,在注冊會計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)那闆r下,沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報,就應(yīng)酌情考慮,不應(yīng)判斷為審計(jì)失敗。

對于依靠證據(jù)得出結(jié)論的審計(jì)工作來講,對審計(jì)失敗的判斷離不開審計(jì)證據(jù);而審計(jì)工作是由人來完成的,審計(jì)過程中注冊會計(jì)師的表現(xiàn)也是一個不容忽視的因素。

參考文獻(xiàn)

篇(2)

論文摘要：隨著中國加入WTO和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)作為商務(wù)的重要組成部分已經(jīng)成為一種必然趨勢，其對許多相關(guān)理論產(chǎn)生了很大的影響，審計(jì)其受到的沖擊也不言而喻。



1 審計(jì)重要程度的加強(qiáng)及風(fēng)險的增大

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)以和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計(jì)算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致會計(jì)信息失真的風(fēng)險。因此，審計(jì)人員不僅要對業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計(jì)，而且還要對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對整個會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，從而指出被審單位會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，有效地利用計(jì)算機(jī)隨意篡改會計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以望。同時，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時性。是指會計(jì)報表存在重大錯報、漏報而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。理論上講，審計(jì)風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險組成。電子商務(wù)下，審計(jì)風(fēng)險日益復(fù)雜：

(1)過渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計(jì)證據(jù)來自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險更加難以確定。

(2)病毒與黑客風(fēng)險。計(jì)算機(jī)病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險增大。

(3)審計(jì)線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設(shè)計(jì)成計(jì)算機(jī)可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計(jì)數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計(jì)線索的不可見性，使檢查風(fēng)險增大。

2 審計(jì)線索和審計(jì)方式的改變

審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計(jì)所需的線索和證據(jù)完全可能由審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)來源的多樣化。

在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項(xiàng)自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（Virtual Firms）。虛擬企業(yè)存在于之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動的需要，由若干相互獨(dú)立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時間可以很廠，長達(dá)幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計(jì)工作必須隨時、隨地進(jìn)行，實(shí)時、即時提供審計(jì)信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作要求，定期提供審計(jì)信息。 

3 內(nèi)容的拓寬

在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：

（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動的需要；

（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；

（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够虬l(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。

4 審計(jì)方法與技術(shù)的改進(jìn)

在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用技術(shù)進(jìn)行審查、核對、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對會計(jì)活動進(jìn)行審計(jì)時，單機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計(jì)提供了更為便捷的審計(jì)方法與技術(shù)。具體來講，審計(jì)方法應(yīng)具有以下特點(diǎn):

（1）從審計(jì)數(shù)據(jù)獲取來看，審計(jì)人員可以利用審計(jì)接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時可以通過文件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、公告或組等網(wǎng)絡(luò)工具遠(yuǎn)程獲取信息；

（2）從審計(jì)信息的加工處理來看，可以借助各種審計(jì)軟件對獲取的信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；

（3）從審計(jì)報告階段來講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計(jì)報告，提高報告的時效性，同時擴(kuò)大審計(jì)報告的適用范圍。

5 對審計(jì)主體的相關(guān)要求

審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序，甚至到每一個數(shù)據(jù)文件中去。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)該樹立起全新的思維觀念：

篇(3)

【論文摘要】 隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來會計(jì)工作的主導(dǎo)方式。因此，審計(jì)方式也必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過渡到電算化審計(jì)的變革。電算化審計(jì)的演進(jìn)從審計(jì)對象、審計(jì)手段、審計(jì)證據(jù)等幾個方面充分體現(xiàn)出以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)的進(jìn)一步繼承與發(fā)揚(yáng)。

傳統(tǒng)會計(jì)工作即手工會計(jì)，主要借助于紙、算盤或計(jì)算器、筆等工具進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來會計(jì)工作的主導(dǎo)方式。而審計(jì)是從會計(jì)工作中逐漸獨(dú)立出來的，同時又以會計(jì)工作為對象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計(jì)在會計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過渡到電算化審計(jì)的變革。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的主體特征

傳統(tǒng)審計(jì)即手工審計(jì)。由于傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，會計(jì)資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)對象是載有會計(jì)資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)手段，無論是審計(jì)抽樣還是撰寫審計(jì)報告，都是由手工操作完成的。審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計(jì)中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制定審計(jì)計(jì)劃的方法、收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計(jì)證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計(jì)處理的條件下，所有審計(jì)方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計(jì)線索上來看，由于傳統(tǒng)會計(jì)中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計(jì)線索十分清晰。審計(jì)人員能夠利用書面資料從原始業(yè)務(wù)開始，一路追查到報表中的各項(xiàng)指標(biāo)，并通過這些審計(jì)線索來檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，檢查其財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計(jì)中，企業(yè)一般是通過職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)、可靠和安全。

二、電算化審計(jì)的演進(jìn)

（一）審計(jì)對象

在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)對象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計(jì)環(huán)境下，會計(jì)資料存儲在硬盤、軟盤、光盤等磁性介質(zhì)上，審計(jì)對象包括了整個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對于紙性介質(zhì)來說，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲量大、易查詢、體積輕等特點(diǎn)，但也有易被改寫的安全性問題。審計(jì)過程中判斷會計(jì)資料合法性與正確性的一項(xiàng)重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會計(jì)環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會計(jì)資料的情況，審計(jì)人員一眼就能看出。但是在電算化會計(jì)環(huán)境中，被涂改的會計(jì)數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計(jì)人員很難立即察覺。另外一些因素如計(jì)算機(jī)病毒等容易造成磁盤上會計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會計(jì)資料的完整性。

（二）審計(jì)手段

在傳統(tǒng)審計(jì)中，整個審計(jì)過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計(jì)中，許多工作可以由計(jì)算機(jī)來完成，免去審計(jì)人員許多繁瑣的手工計(jì)算與復(fù)核之苦。例如審計(jì)調(diào)查，可利用計(jì)算機(jī)程序語言設(shè)計(jì)出審計(jì)抽樣程序，實(shí)現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

（三）審計(jì)證據(jù)

傳統(tǒng)審計(jì)中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實(shí)現(xiàn)相互核對。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時成賬，相對來說作為審計(jì)證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點(diǎn)和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計(jì)和電算化審計(jì)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

（四）審計(jì)方法

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員可根據(jù)具體情況對會計(jì)資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計(jì)方法，更為具體的審計(jì)方法還有核對法、查詢法、函證法等。在會計(jì)電算化條件下，人工審計(jì)的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會計(jì)信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲方式，因此計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為必不可少的審計(jì)方法。同時，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來施行。在電算化審計(jì)中，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法、數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法。具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

（五）審計(jì)線索

在傳統(tǒng)會計(jì)中，審計(jì)線索非常直觀、清楚，審計(jì)人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過這些審計(jì)線索來檢查和確定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，檢查其財務(wù)活動是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會計(jì)系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會計(jì)報表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計(jì)算機(jī)程序自動完成的，加之會計(jì)信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，即使有所改動也不易令人察覺，使得審計(jì)線索缺乏直觀性和真實(shí)性。例如：各種賬簿和報表數(shù)出一源、自動產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗(yàn)證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會留下任何痕跡，審計(jì)人員無法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

（六）內(nèi)部控制

進(jìn)行審計(jì)時，對內(nèi)部控制的了解是一項(xiàng)非常重要的工作，審計(jì)人員據(jù)此估計(jì)審計(jì)風(fēng)險、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)程序。在傳統(tǒng)審計(jì)中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計(jì)人員利用直觀性很強(qiáng)的紙介質(zhì)進(jìn)行手工核對和檢查，明確相關(guān)職責(zé)。而在電算化審計(jì)中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計(jì)算機(jī)自動完成，傳統(tǒng)會計(jì)中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會計(jì)條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計(jì)人員在了解審計(jì)對象的內(nèi)部控制時應(yīng)該采用新的審計(jì)程序，采取新的評價方法，以適應(yīng)電算化會計(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

（七）審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部控制、被審計(jì)單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計(jì)條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會計(jì)內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導(dǎo)致會計(jì)人員無論是組成上還是知識素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理?xiàng)l件的變化。這些變化要求審計(jì)人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。

（八）審計(jì)檔案

傳統(tǒng)審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計(jì)檔案具有以下特點(diǎn)：1.查詢方便。電算化審計(jì)檔案資料可以實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因?yàn)樵陔娮訑?shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲器的價格較高，審計(jì)檔案保存年限也較長，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

三、信息化時代審計(jì)的未來發(fā)展謀略

（一）將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域

將運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)的理論研究、實(shí)務(wù)工作、知識結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當(dāng)代電子計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與審計(jì)工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計(jì)理論。在實(shí)務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計(jì)工作向“計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”方向轉(zhuǎn)變，如審計(jì)人員既以紙性會計(jì)數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對象；審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)及其有關(guān)審計(jì)檔案應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)無紙化等。知識結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識等；既能夠熟練操作審計(jì)軟件，又能夠適時編寫各種應(yīng)用性審查程序。

（二）事后靜態(tài)審計(jì)向事中和事前動態(tài)、實(shí)時審計(jì)轉(zhuǎn)變

在過去的手工會計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更重視事后審計(jì)。隨著會計(jì)電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)可靠性，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。當(dāng)單位實(shí)施會計(jì)電算化工作之前，首先應(yīng)對單位采用的會計(jì)系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計(jì)，軟件中提供的各項(xiàng)核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過事前審計(jì)，保證單位使用的會計(jì)軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當(dāng)會計(jì)電算化軟件應(yīng)用于會計(jì)工作以后，應(yīng)該重視對會計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會計(jì)報表公式的定義進(jìn)行事中審計(jì)，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計(jì)，將會計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，進(jìn)一步保證審計(jì)工作的正確性。

（三）未來審計(jì)的重點(diǎn)將側(cè)重會計(jì)明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

會計(jì)電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細(xì)信息，因此，審計(jì)的工作重點(diǎn)在于檢驗(yàn)企業(yè)會計(jì)明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性往往取決于企業(yè)會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計(jì)人員的主要工作將是證實(shí)從數(shù)據(jù)庫存取信息的可靠性。對于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過對整個系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。

（四）審計(jì)軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)諸多功能

未來審計(jì)軟件應(yīng)具有以下功能：能夠與會計(jì)電算化系統(tǒng)鏈接，實(shí)現(xiàn)直接通過會計(jì)電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計(jì)人員的工作量，盡可能讓計(jì)算機(jī)代替人工的大量抄抄寫寫和計(jì)算，使審計(jì)人員的工作精力集中到職業(yè)性強(qiáng)的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項(xiàng)目（憑證號、科目、金額等）交由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件自動取數(shù)生成；審計(jì)軟件應(yīng)能自動完成某些審計(jì)工作底稿的整理功能；審計(jì)軟件應(yīng)有擴(kuò)充功能，應(yīng)能對審計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理，如審計(jì)日程的安排、工時的計(jì)算、底稿管理、審計(jì)收費(fèi)管理等。總之，未來審計(jì)軟件如果具有了上述功能，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)無紙化將不再只是一個夢想。

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[3] 李巍.會計(jì)電算化對審計(jì)工作的影響及對策.石家莊學(xué)院學(xué)報，2006.

篇(4)

論文摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是關(guān)系到會計(jì)師事務(wù)所能否履行其社會職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽(yù)、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文從審計(jì)質(zhì)量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。

一、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu)

由于我國注冊會計(jì)師行業(yè)歷史很短且走過一段彎路，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所不太重視審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國目前審計(jì)質(zhì)量普遍低下的局面與此不無關(guān)系。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。

事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度體系為整個審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)；在體系的日常運(yùn)行方面，規(guī)定了體系運(yùn)行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項(xiàng)目組如何產(chǎn)生、爭議的處置、計(jì)算機(jī)體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項(xiàng)目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運(yùn)行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容

（一）組織制度

1．事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個一個的項(xiàng)目，各個項(xiàng)目的內(nèi)容不完全相同。項(xiàng)目具有一次性的特點(diǎn)，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特點(diǎn)。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項(xiàng)目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會計(jì)師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立與協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確保互相牽制確保質(zhì)量控制的有效。

2．事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級的設(shè)置和職責(zé)的分工安排等問題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長負(fù)責(zé)制和董事會（或管理委員會）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計(jì)師負(fù)責(zé)制，其主要區(qū)別為：前者是由所長對會計(jì)師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師、部門經(jīng)理、注冊會計(jì)師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。

（二）管理制度

1．堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。①獨(dú)立原則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以超然獨(dú)立的心態(tài)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨(dú)立性，當(dāng)存在《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決回避。建立注冊會計(jì)師個人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一注冊會計(jì)師工作能力強(qiáng)且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨(dú)立原則的考慮。與客戶存在某一利害關(guān)系時，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨(dú)立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時，對相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查、判斷及據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論時，一定要尊重客觀事實(shí)、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作為恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判斷或改變審計(jì)結(jié)論。③公正原則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公正地對待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢和利益所動，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的判斷。堅(jiān)持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。

2．質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來闡述會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從以下方面來制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)達(dá)到和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國有關(guān)《注冊會計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為有必要時，可以咨詢事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當(dāng)知識和技能的有關(guān)專家和學(xué)者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會計(jì)師事務(wù)所在對外承接審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實(shí)力、經(jīng)營范圍和獨(dú)立性，也要仔細(xì)分析和研究被審計(jì)單位管理當(dāng)局的信譽(yù)度和品行。⑥有效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運(yùn)行的有效性。

3．知識管理與人員調(diào)配制度。會計(jì)師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識并需要不斷地補(bǔ)充以跟上準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)制度的修改，因此，加緊對員工的培訓(xùn)以及對CPA的后續(xù)教育是注冊會計(jì)師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有步驟、分層次地開展員工培訓(xùn)。對有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計(jì)師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展后續(xù)教育，加強(qiáng)對新知識、新制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以跟上實(shí)際需要。在對員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風(fēng)險意識和進(jìn)取意識。通過員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。

4．事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對審計(jì)工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進(jìn)行處理。當(dāng)審計(jì)工作中發(fā)生質(zhì)量事故時，可根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴(yán)重程度與其考評掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)問題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依賴的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并與事務(wù)所的整體目標(biāo)相聯(lián)系。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，同步協(xié)調(diào)就會對各個環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行調(diào)整，對資源進(jìn)行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。

5．考評與獎懲制度。會計(jì)師事務(wù)所是一個知識密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會計(jì)師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊會計(jì)師當(dāng)作資產(chǎn)而不是成本，在考評與獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，力求事業(yè)和員工的共同成長。考評與獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵機(jī)制。

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行制度1．承接與保持業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計(jì)服務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過程，也是會計(jì)師風(fēng)險管理計(jì)劃最重要的一項(xiàng)要素。業(yè)務(wù)的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶符合會計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)：高品質(zhì)的企業(yè)與高品質(zhì)的管理階層。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險可能是與會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。因此，識別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計(jì)風(fēng)險的第一道防線。對以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實(shí)際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對審計(jì)過程及結(jié)果的影響；對初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際能力。對即使實(shí)施必要的審計(jì)程序也無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直誠實(shí)。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點(diǎn)考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入財務(wù)困境。對委托人示意出具不當(dāng)或不實(shí)證明的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對該客戶進(jìn)行評估。決定接受或繼續(xù)接受委任時，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨(dú)立性、會計(jì)師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務(wù)報告及有效內(nèi)部控制之承諾與重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會計(jì)師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)的勝任能力、時間和資源。承接與保持業(yè)務(wù)的程序?yàn)轭A(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察與評價。

2．計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)有相當(dāng)多的步驟，通常把整個審計(jì)過程分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報告階段，并把審計(jì)實(shí)施階段稱為審計(jì)外勤工作階段，把審計(jì)報告階段稱為完成審計(jì)工作階段。①審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃階段是整個審計(jì)過程的起點(diǎn)。科學(xué)、合理的計(jì)劃可以幫助審計(jì)師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位及其信息體系的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險；編制審計(jì)計(jì)劃、最后審核審計(jì)計(jì)劃。②審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行取證和評價，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮與評價，調(diào)整審計(jì)方案、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。主要內(nèi)容包括：對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對交易處理、會計(jì)報表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。③審計(jì)完成階段。審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束，其主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異并提請被審計(jì)單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報告。

3．利用專家工作。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師可能需要會同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的問題：什么是專家；要專家干什么；事務(wù)所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨(dú)立；如何評價專家工作的結(jié)果；如何在審計(jì)結(jié)論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進(jìn)行適時監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能滿足審計(jì)的需要。

4．獲取證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個核心問題，是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員運(yùn)用各種方法如：檢查、監(jiān)盤、查詢與函證、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對獲取的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行綜合的整理、分析和評價，以確保審計(jì)證據(jù)能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，形成客觀正確的審計(jì)意見和結(jié)論，并且整個審計(jì)過程都必須記錄在案即形成審計(jì)工作底稿。

5．形成工作記錄。審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)，到后續(xù)審計(jì)時檢查對被審計(jì)單位對審計(jì)意見、審計(jì)決定的落實(shí)情況，都應(yīng)當(dāng)形成工作記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員的詳細(xì)的工作過程、分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論與意見等，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。6．編制和發(fā)出審計(jì)報告。審計(jì)報告是審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報告的編制應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當(dāng)；審計(jì)報告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級復(fù)核；簽發(fā)審計(jì)報告必須符合規(guī)定的程序。

7．復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對助理人員所完成的審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依變化的審計(jì)事項(xiàng)對總體審計(jì)計(jì)劃的修訂是否適當(dāng)有效，助理人員是否已及時修訂并實(shí)施了具體審計(jì)程序。②對委托人固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險水平的要求。③根據(jù)符合性測試結(jié)果對委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)意見的表達(dá)類型及方式是否恰當(dāng)。

（四）維護(hù)制度

1．定期或不定期評估制度。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評估。評估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會計(jì)師事務(wù)所所面臨的最大問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實(shí)并根據(jù)現(xiàn)實(shí)采取行動的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個流程：人員流程、戰(zhàn)略流程和運(yùn)營流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參與評估過程中，以保證評估的順利進(jìn)行和有效性。

2．檢查與調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定檢查計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對助理人員執(zhí)行的審計(jì)程序及所形成的審計(jì)結(jié)論實(shí)施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計(jì)工作是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進(jìn)行；是否對已完成的審計(jì)工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計(jì)問題或重大審計(jì)事項(xiàng)并判斷其對審計(jì)結(jié)論的影響程度。如審計(jì)范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，從而達(dá)到最終審計(jì)目的。檢查計(jì)劃通常包括檢驗(yàn)和復(fù)查兩個方面。檢查通常是由會計(jì)師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。檢查程序主要依賴于會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者與審計(jì)小組提供解決異議的程序。

三、結(jié)論

制度體系是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文首先探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認(rèn)為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護(hù)制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。

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篇(5)

論文摘要：長期以來，集團(tuán)公司的財務(wù)管理是一項(xiàng)非常浩大的工程，由于集團(tuán)公司財務(wù)管理的復(fù)雜性與繁瑣性，這之中必然存在了不少問題，內(nèi)部審計(jì)是輔助財務(wù)管理的有力工具，因此，再次基礎(chǔ)上，本文將對集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)方案進(jìn)行研究。

一、集團(tuán)公司財務(wù)管理存在的問題與原因

1.1內(nèi)部管理的問題

(1)內(nèi)部控制失靈。

不少集團(tuán)公司對于其內(nèi)部管理并不重視，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失靈。內(nèi)部控制是否有效，這將關(guān)系到一個集團(tuán)公司是否能長期健康地發(fā)展。并且，在我國現(xiàn)階段，集團(tuán)公司內(nèi)部控制的失靈還將導(dǎo)致會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。

(2)決策、監(jiān)督、執(zhí)行缺乏約束。

尚未建立一套完善、有效的體系來加強(qiáng)對決策、監(jiān)督和執(zhí)行進(jìn)行約束，換言之即對決策者缺乏合理的規(guī)則約束和有效的監(jiān)督，對執(zhí)行者更是缺乏約束，執(zhí)行表面化、形式化現(xiàn)象較為突出，陷入有章不循或是無章可循的困境。

(3)決策不民主

民主決策意識不夠，群眾參與性不廣，決策者主觀能動性較為突出。

1.2相關(guān)人員素質(zhì)欠佳

(1)缺乏稱職的專業(yè)能力；

有些集團(tuán)公司派遣的財務(wù)管理人員缺乏稱職的專業(yè)能力，不具備專業(yè)知識，致使其難以發(fā)揮在財務(wù)管理中的作用，從而影響管理的質(zhì)量。

(2)職業(yè)道德水平不高；

一些具備專業(yè)職稱專業(yè)能力的工作人員，工作態(tài)度與職業(yè)道德水準(zhǔn)并不高，這使得其無法充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，貢獻(xiàn)于財務(wù)管理的實(shí)施過程。

(3)合作與溝通精神不足；

財務(wù)管理的實(shí)施需要良好的合作和溝通，有些工作人員因?yàn)榕侣闊┒雎粤诉@點(diǎn)，繼而導(dǎo)致其在實(shí)施的過程中頻頻出錯，影響財務(wù)管理的效果。

1.3責(zé)任追究制度的缺陷

(1)責(zé)任不明確，扯皮現(xiàn)象；

由于長期缺乏競爭意識和進(jìn)取精神，又無相對的激勵機(jī)制，因此，責(zé)職不清導(dǎo)致工作推諉和扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生。

(2)責(zé)任追究規(guī)則不合理，權(quán)責(zé)不對稱、副手現(xiàn)象；

對于已過時的責(zé)任追究規(guī)章制度未作修改，故權(quán)責(zé)明顯不對稱，一個正職，多個副手的現(xiàn)象更加重工作失誤頻發(fā)，更無從追究責(zé)任人；既浪費(fèi)納稅人的錢財，更損害國家利益。

(3)責(zé)任追究的執(zhí)行不力，大事化小現(xiàn)象，既執(zhí)法力度弱化部分。

由于上述兩點(diǎn)，因此，對于責(zé)任的追究執(zhí)行的力度便會弱化，往往將該追究的責(zé)任事故不了了之。規(guī)則配置不當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)為：①報酬過低，而義務(wù)太多；②權(quán)利太多，而義務(wù)太少；③利益與權(quán)利過大，而責(zé)任太少；這些表現(xiàn)會改變?nèi)伺c物質(zhì)對象的結(jié)合方式和人們的行為方式。

二、內(nèi)部審計(jì)的三個步驟

2.1 計(jì)劃

計(jì)劃階段是整個審計(jì)過程的起點(diǎn)。對于任何一項(xiàng)審計(jì)工作，為了如期實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師都必須在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前，制定科學(xué)、合理的計(jì)劃，科學(xué)、合理的計(jì)劃可幫助內(nèi)部審計(jì)師有的放矢地去審查、取證，形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);可以審計(jì)成本保持在一種合理的水平上，提高審計(jì)工作的效率。

2.2 執(zhí)行

實(shí)施審計(jì)階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括：對被審計(jì)公司內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行控制測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃;對會計(jì)報表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。

2.3 糾正機(jī)制

核定違反項(xiàng)、不符合項(xiàng)。

擬定違反項(xiàng)的整改意見和不符合項(xiàng)的糾正措施。

進(jìn)行后續(xù)檢查，以確定對不符合項(xiàng)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果。

三、內(nèi)部審計(jì)方案的對策與建議

集團(tuán)公司可以結(jié)合實(shí)際的情況將集團(tuán)公司規(guī)定的流程設(shè)計(jì)方案進(jìn)一步具體細(xì)化，科學(xué)有效的實(shí)施內(nèi)審計(jì)劃，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的作用。

3.1 計(jì)劃階段

在準(zhǔn)備階段中，審計(jì)計(jì)劃的編制是內(nèi)審項(xiàng)目非常重要的一部分。審計(jì)計(jì)劃的編制應(yīng)由集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目中的有關(guān)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，然后經(jīng)由相關(guān)項(xiàng)目管理人員探討。作為整個項(xiàng)目審計(jì)的重要的一項(xiàng)，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行對其歸檔。在審計(jì)計(jì)劃編制好后，還要對其進(jìn)行初步審核。公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織專門人員可以對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核，外部審計(jì)機(jī)關(guān)也可以被委托對其進(jìn)行審核。審計(jì)計(jì)劃的審核內(nèi)容主要集中在審計(jì)目的、范圍是不是得當(dāng)，項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度是不是合理，一些審計(jì)程序根據(jù)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會計(jì)問題所擬定的是否符合實(shí)際情況，項(xiàng)目財務(wù)風(fēng)險評估在有關(guān)方面是不是準(zhǔn)備的很充分等。

3.2 執(zhí)行階段

在內(nèi)審項(xiàng)目的實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它控制與監(jiān)督的兩大職能。并且和內(nèi)審項(xiàng)目一起被實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要做好審計(jì)控制的工作，這樣才能保證每一階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。另一方面，只有通過內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督，才能對付在項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。其中，在這一階段的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)財務(wù)預(yù)算，審計(jì)計(jì)劃在時間預(yù)算上的安排，內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量以及按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行相關(guān)財務(wù)支出和收集審計(jì)證據(jù)以及在一些內(nèi)審項(xiàng)目的審計(jì)疑難問題的咨詢等等。

3.3 結(jié)束階段

內(nèi)審項(xiàng)目管理最后的結(jié)束階段的工作主要集中在整理審計(jì)證據(jù)和工作底稿、對項(xiàng)目審計(jì)報告初稿進(jìn)行編制、和項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人交換對項(xiàng)目審計(jì)報告的意見、報告的定稿、報送以及與相關(guān)證據(jù)、工作底稿和審計(jì)記錄檔案建立等內(nèi)容上。其中，底稿是整個審計(jì)工作的核心部分，是審計(jì)師作出結(jié)論的直接依據(jù)，同時也是審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的主要依據(jù)，而且對以后的審計(jì)業(yè)務(wù)做出了重要的參考依據(jù)。其中底稿主要包括被審計(jì)公司沒有進(jìn)行審計(jì)的情況，過程的記錄和有關(guān)人員對其下的結(jié)論。在底稿形成之后，要進(jìn)行復(fù)查，其中主要包括所依據(jù)的資料是否可靠；所得到的證據(jù)是否充分；判斷是否合理；結(jié)論是否下的恰到好處。在底稿形成后，審計(jì)小組應(yīng)當(dāng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行歸檔。

參考文獻(xiàn)

[1][美]約瑟夫·M·朱蘭主編，焦叔斌等譯，(Juran`sQualityHandbook)《朱蘭質(zhì)量手冊》，中國人民大學(xué)出版社，2003年11月第一版

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 審計(jì);案例教學(xué);實(shí)踐教學(xué)

審計(jì)課程是一門相對來說理論性很強(qiáng)的課程,內(nèi)容復(fù)雜且抽象,課程中涉及到的定義、術(shù)語和技術(shù)規(guī)則等條條框框的東西非常多,對于初學(xué)者來說在理解上存在很大難度,就使得審計(jì)課程一貫給人留下枯燥難懂的印象。傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)多側(cè)重理論知識的講授而偏輕實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng),教學(xué)方法局限于灌輸,教學(xué)也缺乏必要的案例和實(shí)踐,使得審計(jì)教學(xué)質(zhì)量不高。在經(jīng)濟(jì)全球化、高新科技飛速發(fā)展的今天,我國的新會計(jì)和審計(jì)制度已推出,審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜,這些因素對會計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)提出了新挑戰(zhàn)。審計(jì)學(xué)課堂教育的不能與時俱進(jìn),就更加深了審計(jì)理論與實(shí)務(wù)之間的裂溝,審計(jì)課程的特點(diǎn)和重點(diǎn)就是要突出其實(shí)務(wù)性,為了更好地在課堂理論教學(xué)過程中培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)技能,必須合理地采取案例教學(xué)方式和合理開展實(shí)踐教學(xué)。

一、合理地選擇案例并建立審計(jì)案例庫

審計(jì)案例最好是根據(jù)來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料提煉并整改潤色而成。來自于審計(jì)實(shí)踐的審計(jì)案例會更加通俗易懂,可以加強(qiáng)學(xué)生對工作底稿和審計(jì)證據(jù)等內(nèi)容的了解,也會讓學(xué)生更有積極參與案例分析和討論的興趣。作為教師,有機(jī)會應(yīng)親身參與會計(jì)師事務(wù)所與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作,既可以獲得實(shí)際工作底稿等實(shí)際審計(jì)的具體案例資料,也可以鍛煉自己的實(shí)務(wù)操作能力。除此之外,可以參考國內(nèi)外專家的審計(jì)案例書籍和國內(nèi)外知名事務(wù)所網(wǎng)站上公布出的案例,還可以收集財政部、審計(jì)署、中注協(xié)、證監(jiān)會公布的處罰公告中涉及財會方面的案件并將其整理制成適用的案例,形成案例庫。

另外,審計(jì)教師還應(yīng)開拓視野,關(guān)心國際、國內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)氣候、資本與證券市場。可以從財經(jīng)媒體、報刊雜志和網(wǎng)絡(luò)上查找新聞并探索其暴露的問題并做成案例,在收集資料時要注意不能只停留在記者的報道和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)上,應(yīng)該有自己的專業(yè)分析。可以引導(dǎo)學(xué)生去網(wǎng)絡(luò)和報紙上收集各類資料、關(guān)注證券市場實(shí)事要聞、分析上市公司年報、看相關(guān)的評論報道,讓學(xué)生把相關(guān)公司的各年度年報數(shù)據(jù)都拿出來分析,獨(dú)立判斷事件的真?zhèn)?既可增強(qiáng)審計(jì)案例教學(xué)的生動性和互動性,又可鍛煉學(xué)生的會計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能和獨(dú)立判斷能力,還可拓寬學(xué)生的知識面。也可讓學(xué)生實(shí)際調(diào)查一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度并分析其可能存在的問題,并提出改進(jìn)建議,同時請被調(diào)查單位來評判學(xué)生建議的可行性。

為了加深學(xué)生對學(xué)習(xí)內(nèi)容的理解,每章每節(jié)最好都有一個案例做引導(dǎo)。案例的選擇應(yīng)與課程密切相關(guān),結(jié)合審計(jì)教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容,圍繞教學(xué)目標(biāo)來設(shè)計(jì),具有基礎(chǔ)性和代表性,可以用來解釋某一個或某幾個知識點(diǎn)或原理性內(nèi)容。在案例的選擇上,要注意內(nèi)容比較新、完整且長短適中,適合該章的學(xué)習(xí)。不同層次的學(xué)生對案例的把握水平和自身的分析能力有差異,內(nèi)容的選取要讓學(xué)生有可思考性,要結(jié)合學(xué)生的層次以及接受水平來選擇,綜合性和深度都要適當(dāng),以便能在課堂上有限的時間內(nèi)進(jìn)行充分討論,對教學(xué)起到理想的促進(jìn)作用。

二、案例教學(xué)時需注意的問題

(一)課堂討論方式

1.大型案例不一定適合于課時有限的課堂教學(xué)。如果課時充足,也可安排專門的案例分析與討論課,做深度分析。建議教師把編好的案例提前一周發(fā)給學(xué)生做準(zhǔn)備,讓學(xué)生在課堂討論之前先熟悉案例做好預(yù)習(xí)工作,對案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老師定題,將案例分析布置成作業(yè)讓學(xué)生自己去尋找資料,分小組寫出案例分析報告,并在課堂上討論,這樣可以調(diào)動學(xué)生參與案例討論的積極性,自學(xué)審計(jì)案例還可培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析和解決問題的能力。

2.中小案例比較適合課時有限的課堂教學(xué)。教學(xué)中,應(yīng)注意適時穿插引用簡短的中小案例來加深學(xué)生對理論知識的理解和認(rèn)知。可運(yùn)用由多個小案例組合成的綜合性審計(jì)案例來說明審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的形成和審計(jì)報告的完成過程。案例分析要盡量地符合中國實(shí)際。

3.在課堂討論中,案例討論可采用分組討論的方式。一般的大型審計(jì)案例都比較難,讓初學(xué)的學(xué)生一個人獨(dú)立回答比較困難,可對全班學(xué)生分小組,讓其進(jìn)行小組討論,然后每組選派代表上臺對討論的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)闡述,其他組成員可以提出問題來反駁,教師最后做點(diǎn)評和總結(jié)。在案例討論中,教師要注意駕馭課堂教學(xué)進(jìn)程,維持討論秩序、把握討論方向,引導(dǎo)學(xué)生從正、反兩方面提出各種問題,并逐一進(jìn)行分析與討論。為了督促每個學(xué)生都積極參與討論,可以要求學(xué)生將討論內(nèi)容及過程做好記錄并最后提交一份完整的案例分析報告上交,教師對其進(jìn)行評分,評分結(jié)果計(jì)入平時成績。在這樣的案例討論式教學(xué)過程中,教師要總結(jié)案例涉及的主要知識點(diǎn),總結(jié)分析和思考問題的途徑和方法,對各種分析思路進(jìn)行點(diǎn)評,所以除了應(yīng)當(dāng)具備準(zhǔn)備和組織案例討論教學(xué)的能力外,更應(yīng)當(dāng)具備將理論和實(shí)踐進(jìn)行貫通和融合的能力。

(二)多媒體手段的使用

審計(jì)課程比較抽象,理論性強(qiáng),如果要配以案例教學(xué)的方式,則多媒體教學(xué)手段必不可少。利用多媒體、網(wǎng)絡(luò)通訊等手段可使教師的課堂講解更直觀、內(nèi)容更豐富且更具有吸引力,可促使學(xué)生學(xué)得更快且印象更深刻。不論從理解或記憶的角度來看,多媒體教學(xué)都能達(dá)到良好的輔助教學(xué)效果,它能實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的課堂教學(xué)所無法實(shí)現(xiàn)的生動效果,還可以增加每節(jié)課的信息容量,提高課密度,使授課內(nèi)容達(dá)到傳統(tǒng)課堂教學(xué)所無法達(dá)到的飽和度,可培養(yǎng)學(xué)生的形象思維和創(chuàng)新意識。

在多媒體教學(xué)的過程中可以注意以下問題:一是在多媒體課件的制作上,學(xué)生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“刪繁就簡”,把教學(xué)內(nèi)容用文本、圖像、聲音、影畫等形式進(jìn)行有機(jī)組合生動地呈現(xiàn)出來,通過借助多媒體使教學(xué)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)由易到難、由感性到理性的過渡,這樣既可避免滿版的文字或表格給學(xué)生造成視覺壓力,也便于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。二是在多媒體課件的使用上,它只是輔助教師完成教學(xué)任務(wù)的輔助工具,還應(yīng)與教師的講授和板書結(jié)合起來,以達(dá)到最佳效果。

盡管多媒體教學(xué)有它獨(dú)到的優(yōu)勢,對其還是應(yīng)采用一分為二的方法來看待。多媒體工具畢竟只是一種教學(xué)輔助工具,太多種媒體的介入可能會分散學(xué)生的注意力,反而導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不好,不能因?yàn)槎嗝襟w教學(xué)的優(yōu)勢而使其成為教師的“負(fù)擔(dān)”。要做一個圖文并茂的生動課件,開展多種形式的多媒體教學(xué),會對教師提出很高要求:教師必須擅于運(yùn)用office軟件,能熟練掌握類似visio這樣的繪圖工具,最好還會制作flash;教師還應(yīng)該擅于搜索所需的資料,能很快地查找到自己所需的任何相關(guān)背景資料。

教師還應(yīng)有快速反應(yīng)能力,在這個信息爆炸的年代,能快速辨別出所接觸的眾多信息中是否有信息需要保留和分析,是否與所授課程有關(guān)。繁重的教學(xué)與科研任務(wù)使得教師們無暇鉆研多媒體教學(xué)設(shè)計(jì)和分析那么多的信息資料并改造制做為授課所適用的資料。如果過于強(qiáng)調(diào)多媒體教學(xué)課件的設(shè)計(jì),會導(dǎo)致教師教學(xué)負(fù)擔(dān)的加重,可能會削弱課堂教學(xué)的實(shí)際效果。

三、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的開展

單純的審計(jì)案例教學(xué)雖然有利于學(xué)生增加實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)分析和解決問題的能力,卻仍不能使學(xué)生身處真實(shí)的審計(jì)工作環(huán)境中。除了案例教學(xué)和多媒體工具的使用之外,還可以恰當(dāng)?shù)陌才乓恍?shí)踐性教學(xué)模式,如審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、親身到事務(wù)所實(shí)習(xí)等模式,以強(qiáng)化審計(jì)案例教學(xué)效果。審計(jì)學(xué)課程實(shí)踐性教學(xué)可從以下幾方面開展:

(一)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)

審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蚴箤W(xué)生從感性上了解審計(jì)的具體操作,使學(xué)生在掌握了一定審計(jì)理論的基礎(chǔ)上,在實(shí)驗(yàn)室將理論運(yùn)用于實(shí)際。學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件來籌建校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場所,模擬審計(jì)場景,為實(shí)踐教學(xué)提供相應(yīng)平臺。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場所的建設(shè)包括硬、軟件建設(shè)。現(xiàn)代化的硬件建設(shè)需要配備一定數(shù)量和質(zhì)量的計(jì)算機(jī),需要學(xué)校各部門的通力合作,應(yīng)有高標(biāo)準(zhǔn)要求。軟件建設(shè)是指需要購買一整套專用的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課軟件。在進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)時,讓學(xué)生通過計(jì)算機(jī)抽查被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報表及其他資料并編寫審計(jì)工作底稿,使其對審計(jì)中會接觸到的原始資料產(chǎn)生直觀認(rèn)識并切實(shí)體會到如何開展實(shí)際的審計(jì)工作,可鍛煉學(xué)生分析和解決問題的能力。

(二)審計(jì)實(shí)習(xí)

為了讓學(xué)生真正學(xué)好審計(jì)學(xué)這門課程,學(xué)校必須提高對校、內(nèi)外實(shí)踐性教學(xué)基地建設(shè)的認(rèn)識,適當(dāng)增加資金投入。努力爭取與會計(jì)師事務(wù)所及內(nèi)控較好的大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門建立長期合作關(guān)系,甚至可以自辦事務(wù)所安排學(xué)生實(shí)習(xí),這樣在校內(nèi)和校外建立審計(jì)實(shí)習(xí)基地,就可更好地培養(yǎng)鍛煉學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。學(xué)校可以利用寒暑假給學(xué)生安排為期一個月左右的課程實(shí)習(xí),實(shí)習(xí)課程也計(jì)學(xué)分。在實(shí)習(xí)單位,應(yīng)在指導(dǎo)老師的直接監(jiān)控和指導(dǎo)下,以學(xué)生直接充當(dāng)審計(jì)人員的角色來操作為主,這樣可以檢驗(yàn)其動手能力與獨(dú)立判斷能力。也可讓學(xué)生利用寒暑假到會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)。平時做審計(jì)實(shí)驗(yàn)的時候,每個學(xué)生一般只能夠接觸和處理到審計(jì)實(shí)務(wù)中的某部分流程,如果能在事務(wù)所實(shí)習(xí),則可讓學(xué)生參與對公司財務(wù)報表審計(jì)的整個審計(jì)流程,可以讓學(xué)生對審計(jì)流程有個整體的把握,這對理解和掌握審計(jì)相關(guān)知識會很有幫助。

(三)審計(jì)方向畢業(yè)論文

在課程結(jié)束的時候,可以由教師將本學(xué)科的前沿問題、熱點(diǎn)問題或值得寫成論文的問題形成論文題庫,交由學(xué)生選擇寫成論文,并規(guī)定每個學(xué)生的論文選題不能重復(fù),讓每個學(xué)生獨(dú)立完成一個論題。也可以將實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文相結(jié)合,讓學(xué)生在實(shí)習(xí)單位就實(shí)習(xí)的情況做畢業(yè)論文,可進(jìn)一步加深學(xué)生對審計(jì)實(shí)務(wù)的理解,使理論與實(shí)際更好地結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

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[3]郝曉雁,辛旭.審計(jì)學(xué)案例教學(xué)存在的問題及對策[J].財會月刊. 2007

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；信息共享；無紙化審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為新興的審計(jì)形式，無論在理論上還是實(shí)踐上都使傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)生了重大變革。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在便利工作、準(zhǔn)確高效和節(jié)約精力的同時，也面臨著很多問題和風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的全面推行和實(shí)施將是時代的必然。

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)和審計(jì)信息管理中應(yīng)用的不斷深入，審計(jì)信息將提供更加專業(yè)化、準(zhǔn)確化和智能化的服務(wù)，可以解決審計(jì)信息的海量存儲、智能檢索、高度共享等問題，對審計(jì)信息管理將產(chǎn)生變革性的影響。它與傳統(tǒng)審計(jì)相比，除了具有便捷、隱秘、準(zhǔn)確高效和多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)等優(yōu)勢以外，還具有以下方面的優(yōu)勢：

（一）信息資源的充分共享

在實(shí)施審計(jì)過程中，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通訊技術(shù)將不同地區(qū)的計(jì)算機(jī)連接在一起組成一個有機(jī)信息系統(tǒng)，其最大的特點(diǎn)是信息共享性。隨著整個世界經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程的加速，我國企業(yè)與世界上不同國家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁，投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)主體往往分布在世界不同國家與地區(qū)。因此，審計(jì)信息和審計(jì)報告是他們進(jìn)行理性決策的必要信息資源。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計(jì)信息的使用效率。

（二）提供智能化服務(wù)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員可以充分利用網(wǎng)絡(luò)所特有的先進(jìn)電子服務(wù)技術(shù)，查找跟蹤各網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站的審計(jì)數(shù)據(jù)資料，充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所提供的智能化服務(wù)，是面向客戶的智能化服務(wù)。同時在遇到難以解決、難以形成定論的問題時，也可以邀請國內(nèi)外審計(jì)專家進(jìn)行網(wǎng)上會議，共同尋找克服難點(diǎn)的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。

（三）大幅度降低費(fèi)用

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)領(lǐng)域節(jié)約的有關(guān)交易費(fèi)用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長話、電傳以及審計(jì)資料傳遞的郵遞費(fèi)，所有的一切工作都在網(wǎng)上進(jìn)行;減輕了審計(jì)人員對審計(jì)信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個人的聯(lián)絡(luò)費(fèi)用;節(jié)約了有關(guān)審計(jì)人員的人力，減輕了勞動強(qiáng)度，節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。

（四）提供實(shí)時審計(jì)服務(wù)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)部門隨時對企業(yè)進(jìn)行審查，及時收集掌握被審計(jì)單位的最新會計(jì)信息和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，并向有關(guān)各方，審計(jì)的時效性大大提高。審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時審計(jì)，并從靜態(tài)走向動態(tài)。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所面臨的問題

（一）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究不足

在我國，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)管理中的推廣應(yīng)用才剛剛開始，較大型的系統(tǒng)還不多。人們對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)及其網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的認(rèn)識還較模糊，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究尚處于初級階段。從發(fā)表在各種專業(yè)雜志上的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方面的論文看，涉及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究的文章并不多，而市場上相關(guān)的各種審計(jì)軟件不斷出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐出現(xiàn)了不平衡的局面，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件將會因?yàn)槿狈碚摰闹笇?dǎo)，重復(fù)會計(jì)軟件開發(fā)初期時的老路，誤入歧途，多走彎路。

（二）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則不完善

在網(wǎng)絡(luò)時代，社會的信息化加大了社會的不確定性，而法律對規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作、控制社會經(jīng)濟(jì)秩序具有不可替代的作用，尤其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，法律的重要性更為突出。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為一個維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序并服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介活動，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律屏障。

美、日、英等國都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國際審計(jì)準(zhǔn)則中，對此也有專門計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代下日益發(fā)展的電子商務(wù)系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的審計(jì)實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。

（三）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件不完善

目前，我國通用的高水平的審計(jì)軟件還很缺乏，主要原因是財務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時大多沒有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。我國現(xiàn)有的審計(jì)軟件大多處于僅滿足穿過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的階段，現(xiàn)場審計(jì)和小規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所后期報告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規(guī)模較大的一些會計(jì)師事務(wù)所開始利用VB，VC開發(fā)更為自動化的審計(jì)系統(tǒng)軟件。

（四）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨新的審計(jì)風(fēng)險

1. 網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)安全問題帶來的風(fēng)險不僅表現(xiàn)在被審計(jì)企業(yè)在審計(jì)后發(fā)出的報表可能受到惡意攻擊，而且還表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)本身對外界的高度依賴性，比如，突然斷電對電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存、計(jì)算機(jī)病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息丟失。

2. 審計(jì)動態(tài)取證的風(fēng)險。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)幾乎所有的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)處理都是實(shí)時的，審計(jì)人員要完成審計(jì)取證工作的同時又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作。而在系統(tǒng)運(yùn)作過程當(dāng)中，進(jìn)行取證，本身就難度很大，同時這部分無紙化審計(jì)線索的真實(shí)性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計(jì)風(fēng)險。

3.傳統(tǒng)審計(jì)線索消失的風(fēng)險。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計(jì)線索十分清楚。而在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，所有的審計(jì)證據(jù)都存儲在磁介質(zhì)上，這些在磁介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，肉眼不能識別。存儲在磁性介質(zhì)上的無紙化審計(jì)線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯痕跡。這些都將使審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、完整性和可靠性大打折扣，這勢必會加大審計(jì)風(fēng)險。

（五）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識的缺乏

目前，我國審計(jì)人員中，能從事網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的人員不論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都有較大差距，審計(jì)人員由于不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的特點(diǎn)，不能識別審查和評價企業(yè)的風(fēng)險與內(nèi)部控制，難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行正確有效的評價，越來越多的審計(jì)工作依賴于不懂審計(jì)的計(jì)算機(jī)專家。這樣，審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀公正性將會受到威脅。同時，在審計(jì)軟件的開發(fā)上，要求開發(fā)人員既有計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)能力又有熟練的審計(jì)流程知識。因此，我國迫切需要培養(yǎng)一批既懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂審計(jì)、會計(jì)的復(fù)合型人才，各高校應(yīng)對此引起高度的重視。

三、對策建議

（一）建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計(jì)理論的一大飛躍，而且有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。當(dāng)然，理論的形成并不是實(shí)踐的簡單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐。因此，建立較完善的、全新的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系是非常重要的，審計(jì)人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這一領(lǐng)域的研究。

（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相關(guān)的立法和審計(jì)準(zhǔn)則

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。如對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價標(biāo)準(zhǔn)等。

美國的信息產(chǎn)業(yè)部在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)法律框架時指出，網(wǎng)絡(luò)立法應(yīng)涉及9方面：1.身份認(rèn)證與安全；2.消費(fèi)者中心；3.內(nèi)容與商業(yè)通信；4.信息基礎(chǔ)設(shè)施(包括可互操作性和互聯(lián)網(wǎng)管理)；5.知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)；6.司法管轄權(quán)；7.責(zé)任；8.保護(hù)個人數(shù)據(jù)；9.稅賦。總之，我國要建立起適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的良好的法律環(huán)境，使得網(wǎng)上交易的法律體系與國際框架基本保持一致。

（三）加快通用的審計(jì)軟件的開發(fā)

為適應(yīng)會計(jì)信息化的發(fā)展，提高審計(jì)工作的效率，應(yīng)組織力量加快開發(fā)會計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)軟件，包括通用性好、實(shí)用性強(qiáng)、涵蓋項(xiàng)目管理、審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、合并會計(jì)報表、審計(jì)工作底稿制作、會計(jì)報告的生成等全程一體化的審計(jì)軟件。從實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財務(wù)軟件公司，它在財務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測試軟件的開發(fā)。軟件開發(fā)時應(yīng)考慮重新生成審計(jì)線索，如：財務(wù)軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計(jì)線索，可為審計(jì)人員提供可信的證據(jù)。

（四）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險控制

為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：

1. 對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時跟蹤。首先，對被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次，對被審計(jì)單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評價；最后，要對被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險。

2. 加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求；另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關(guān)系，是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)成敗的關(guān)鍵。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，從技術(shù)上講有這么一些措施：

（1）物理保護(hù)：物理保護(hù)主要是針對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與硬件設(shè)備所實(shí)施的保護(hù)措施。（2）防火墻技術(shù)：防火墻控制技術(shù)是指在審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境(Internet)之間進(jìn)行通暢的信息交流，另一方面，授權(quán)的用戶可登錄進(jìn)入CPA網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，從而保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性與保密性。（3）反病毒：審計(jì)軟件可以掛接反病毒軟件，如對電子郵件、文件傳輸FTP、網(wǎng)絡(luò)面程序，甚至對文檔中存在的病毒進(jìn)行防范和查殺。（4）網(wǎng)絡(luò)端口保護(hù)：通常對CPA審計(jì)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)端口的保護(hù)可分為單端保護(hù)和雙端保護(hù)，包括主機(jī)端保護(hù)和用戶端保護(hù)，包括用戶驗(yàn)證和終端驗(yàn)證。

3. 審計(jì)人員參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。為了有效地防范審計(jì)檢查風(fēng)險和審計(jì)控制風(fēng)險，審計(jì)人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。只有對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件在進(jìn)入銷售市場之前進(jìn)行事前審計(jì)，才能從整體上減輕審計(jì)人員的勞動強(qiáng)度，提高審計(jì)工作效率，為事中審計(jì)和事后審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。

4. 充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時互動”的特點(diǎn)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，有效地降低審計(jì)風(fēng)險：（1）利用審計(jì)法規(guī)合法性與合規(guī)性進(jìn)行全面檢查；（2）利用審計(jì)專家咨詢軟件對特定審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)會診，以減少審計(jì)誤差；（3）利用審計(jì)接口軟件獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，減少審計(jì)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

（五）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才

擁有大批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員隊(duì)伍是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)參與將是必然趨勢。

針對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：1.系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險方面的理論知識，掌握新的審計(jì)方法。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低程度。2.更新審計(jì)監(jiān)督觀念。入世后，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計(jì)，重視管理方面和社會效益的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促使其快速成長。3.樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。知識經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)信息化技術(shù)對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)提高審計(jì)人員對信息經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識，樹立面向經(jīng)濟(jì)的競爭觀念。改革教育和培訓(xùn)模式，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

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