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引言

伴隨國家高質(zhì)量發(fā)展需要，加之新冠疫情影響，迫切需要對財政資金進行更合理分配及使用，對于以財政資金為主要經(jīng)費來源的高校來說，怎樣使財政資金發(fā)揮更大使用效益，除了倡導(dǎo)厲行節(jié)約，更需規(guī)范高校成本核算、加強成本費用管理，對于只使用預(yù)算會計的高校，迫切需要能夠支持成本核算的相應(yīng)基礎(chǔ)。為進一步指導(dǎo)高校具體實施成本核算，財政部于發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校》（財會〔2022〕26號），要求2023年1月1日起實施。再者，2019年政府會計制度全面實施，高校開始增加財務(wù)會計，這也為高校實行成本核算提供了基礎(chǔ)。

1高校進行成本費用核算管理的意義

高校進行成本費用核算管理，有利于提升內(nèi)部管理水平，提高高校運行效率；有利于節(jié)約成本避免浪費，好鋼用在刀刃上；有利于為公共服務(wù)產(chǎn)品定價提供數(shù)據(jù)支持，為績效評價提供準(zhǔn)確基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，助力高等教育高質(zhì)量發(fā)展。然而，長期以來，高校財務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，意識淡薄，并有習(xí)慣性路徑依賴，導(dǎo)致成本費用核算不準(zhǔn)確，在當(dāng)前形勢下已經(jīng)極大影響成本收益，以及決策者為了決策對相關(guān)數(shù)據(jù)信息的需求。因此，為了更好適應(yīng)高校發(fā)展新形勢、新要求，對成本費用實施理念、過程、實效等方面進行系統(tǒng)梳理、深入分析，尋求破局之策，十分必要。

2高校成本費用管理存在的問題

目前，高校在成本費用管理中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1成本費用核算對象準(zhǔn)確度不夠范圍模糊不清因收入實現(xiàn)制的情況下，對成本費用的核算要求不高，很多成本費用在發(fā)生時直接打包入賬，而這筆費用發(fā)生的期間及對應(yīng)的成本對象并不關(guān)注，這樣往往導(dǎo)致上年的費用計入到了今年。有時業(yè)務(wù)部門工作人員為了自身的方便把兩個本無關(guān)系的項目的費用合二為一，其次，有的財務(wù)人員對業(yè)務(wù)不熟悉，對業(yè)務(wù)流程不清楚，只是被動地按照業(yè)務(wù)部門提供的資料進行核算，這樣就更容易導(dǎo)致成本費用發(fā)生時得不到及時準(zhǔn)確的入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制為計量基礎(chǔ)的當(dāng)下，要求這些費用要及時準(zhǔn)確的進行成本費用的核算，若發(fā)生上述原因則容易使得依據(jù)核算提供的數(shù)據(jù)對決策的意義不大，甚至有時會發(fā)生需要相關(guān)數(shù)據(jù)而一時無法準(zhǔn)確提供的情況。

2.2相關(guān)人員對成本費用管理重要性認(rèn)識不清因長期以來，大家更關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行進度，即費用使用了多少，而對預(yù)算執(zhí)行中是否節(jié)約關(guān)注較少，沒有意識到成本費用節(jié)約管理的重要性。高校的經(jīng)費基本來源于財政資金，經(jīng)費壓力小，從相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)到具體相關(guān)人員對節(jié)約的執(zhí)行容易缺乏關(guān)注。

2.3現(xiàn)有資源沒有得到充分利用高校的現(xiàn)有資源包括物質(zhì)資產(chǎn)和人力資源，這兩項資源是高校辦學(xué)最重要的資源，也是學(xué)校占比最大的資產(chǎn)。目前，因共享機制還不夠完善，物質(zhì)資產(chǎn)浪費現(xiàn)象較普遍。因為每個項目或部門的負(fù)責(zé)人會根據(jù)自己的研究項目，或工作需求進行相關(guān)的資產(chǎn)的配置，在此過程中往往因為缺乏信息共享，缺乏部門溝通，統(tǒng)籌效應(yīng)得不到有效發(fā)揮，很容易造成重復(fù)購買同類資產(chǎn)。而固定資產(chǎn)的特殊性質(zhì)，閑置資產(chǎn)容易加速老舊，這樣就不可避免地造成浪費。當(dāng)前最能體現(xiàn)一個單位軟實力的是人力資源，對于社科類院校，人力資源占比更大，同時因為相關(guān)制度制約，高校人力資源得不到有效利用，不利于從學(xué)校整體出發(fā)進行資源控制，不利于節(jié)約資本，不利于提高效率，不利于充分利用現(xiàn)有資源進行生產(chǎn)。為了調(diào)動員工積極性，提高工作效率，充分利用寶貴的人力資源，需要改變現(xiàn)有的一些已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢的管理制度。比如事業(yè)單位的“績效工資”，應(yīng)該是獎勵工資，但因為事業(yè)單位績效評估的復(fù)雜性，導(dǎo)致績效工資仍然是“大鍋飯”，未達到激勵、獎勵效果。

2.4成本費用等相關(guān)的管理制度有待完善一直以來，成本費用管理意識淡薄，尤其是社科類院校的相關(guān)工作人員，節(jié)約意識缺位，成本概念模糊，相關(guān)業(yè)務(wù)部門為了業(yè)務(wù)的方便，會串用費用，尤其是提供社會服務(wù)的業(yè)務(wù)部門。所以，制訂成本費用相關(guān)制度、細(xì)則、實施辦法等就顯得很重要。近年來，高校的各項內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)開始，牽頭部門為財務(wù)部門，但各部門相互獨立，財務(wù)部門對有些業(yè)務(wù)具體情況不是很清楚，所以相關(guān)內(nèi)部控制的建設(shè)比較緩慢。為了適應(yīng)新形勢，成本費用相關(guān)管理制度需要盡快完善，使得成本費用核算及管理可以得到有效落實。

2.5相關(guān)人員成本費用核算及管理能力不足因高校的編制等原因，財務(wù)工作人員相對偏少，流動性也比較小，大家主動適應(yīng)社會大環(huán)境的學(xué)習(xí)動力不足，對會計實務(wù)發(fā)展的關(guān)注不夠，對高校成本費用核算需求沒得到關(guān)注，當(dāng)形勢改變情況下，需要成本費用核算及管理時顯得力不從心。

3強化高校成本管理的對策

3.1準(zhǔn)確核算成本費用及恰當(dāng)管理新形勢下，為了給高校相關(guān)服務(wù)產(chǎn)品定價提供參考，為了單位管理內(nèi)控決策需求，使提供的數(shù)據(jù)可以真正成為決策重要依據(jù)，成本費用核算需遵循相關(guān)性、可靠性、適應(yīng)性、重要性、可比性、及時性原則，從原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確接收、收集、記錄、傳遞到位和匯總整理，能全面利用信息技術(shù)，使因業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)報表能全面反映成本核算的實際情況，才能使相關(guān)管理者利用這些數(shù)據(jù)信息進行決策。根據(jù)單位具體業(yè)務(wù)情況，遵循相關(guān)財務(wù)成本規(guī)定，設(shè)置能反映業(yè)務(wù)實際情況的科目，方便對相關(guān)業(yè)務(wù)進行成本費用核算，設(shè)計數(shù)據(jù)傳輸路線，開發(fā)利用財務(wù)信息系統(tǒng)，能對相關(guān)成本記錄的數(shù)據(jù)進行有效傳輸，以便可以有效的抓取對管理者進行有用的數(shù)據(jù)。成本核算時，在保證取得有效原始憑證的基礎(chǔ)上，以遵循需求決定的動作，滿足成本費用控制的需要，進行恰當(dāng)?shù)膶ο鬀Q定，成本核算范圍要以對象為中心，遵循相關(guān)、可靠、重要性原則。高校的核心是人才培養(yǎng)和科學(xué)研究，核算對象一般為人才培養(yǎng)項目和科研項目，有直接可以分配給相關(guān)核算對象的直接費用，還有沒辦法直接分配給核算對象，需要歸集后再分配的間接費用，在完全成本法下，間接費用是指不能直接計入某成本核算對象，需有多個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的費用，一般分配原則需要按照誰受益、受益多少，誰承擔(dān)相應(yīng)比例。在高校，這些間接費用為管理費用和后勤保障費用，這些費用在不同學(xué)科、不同專業(yè)之間如何分配，以什么標(biāo)準(zhǔn)分配需要根據(jù)學(xué)校的具體情況，可用參數(shù)分配法，參數(shù)選擇可根據(jù)相關(guān)度及權(quán)重合理確定，以更加準(zhǔn)確、科學(xué)核算。對于占比較大的資產(chǎn)如何計提折舊及確定年限也值得關(guān)注，為了體現(xiàn)資產(chǎn)使用過程中轉(zhuǎn)移的價值計量相對適合資產(chǎn)使用的規(guī)律，可以借鑒企業(yè)相關(guān)做法，即根據(jù)資產(chǎn)屬性及運行情況進行折舊方法及年限的選擇。如對前期消耗比較的大的，可用加速折舊法，如房屋建筑等固定資產(chǎn)的后續(xù)改良支出，可以參照企業(yè)做法，對換出的價值進行扣除，對新增的價值進行加總。如此，可以得出資產(chǎn)比較客觀的價值，也可以進行資產(chǎn)評估，這些做法都有利于將來對相關(guān)成本進行相對準(zhǔn)確的計量。此外，財務(wù)管理人員要走進相關(guān)部門，充分了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵點，與業(yè)務(wù)部門充分溝通，健全信息系統(tǒng)，有效鏈接業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)，即業(yè)財融合。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生的重要事項，及新簽的合同等事項發(fā)生時，能夠?qū)崟r輸入到系統(tǒng)中，并有效傳輸?shù)截攧?wù)管理系統(tǒng)中，系統(tǒng)隨時對合同的關(guān)鍵信息抓取備案，以使財務(wù)人員可以及時知曉業(yè)務(wù)進展情況，定時篩選沒有按要求上報的業(yè)務(wù)資料，并詢問、督促、指導(dǎo)相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行。如此，財務(wù)人員能及時入賬，避免因入賬不及時的成本數(shù)據(jù)有效性打折。

3.2完善成本費用相關(guān)管理制度為保障成本核算準(zhǔn)確性、及時性、可靠性等，必須完善相關(guān)成本管理制度。高校在遵照相關(guān)財政制度要求的前提下，根據(jù)業(yè)務(wù)實際及時制定適合節(jié)約成本，提高財政資金使用效益的成本費用管理制度，具體包括梳理各項業(yè)務(wù)流程，設(shè)置專門的成本費用核算崗位，遵循不相容崗位相分離的原則，重點崗位實行輪換制度等。也包括熟悉各業(yè)務(wù)的流程，尋找風(fēng)險節(jié)點，針對成本費用執(zhí)行中的相關(guān)風(fēng)險點進行風(fēng)險管理。此外，在嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的同時，單位也可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行補充。

3.3加強預(yù)算編制及進行績效管理把高校的各項支出納入預(yù)算管理，在進行預(yù)算編制時就要遵循節(jié)約原則，對各項指標(biāo)科學(xué)設(shè)置。充分調(diào)研市場情況，對需要購買的產(chǎn)品和服務(wù)進行比對，力求做到性價比合適。在預(yù)算執(zhí)行過程中根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況及外部環(huán)境的變化，對相關(guān)指標(biāo)等進行相應(yīng)調(diào)整。成本費用預(yù)算編制時，采用混合式預(yù)算編制流程，選擇合適的預(yù)算編制方式，對預(yù)算指標(biāo)進行確定，在指標(biāo)確定的過程中，應(yīng)進行事前調(diào)研。例如，對需要采購的資產(chǎn)應(yīng)充分調(diào)研市場，避免盲目的經(jīng)驗進行數(shù)據(jù)確定。執(zhí)行過程中針對因市場變化及環(huán)境改變的，需要及時對相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)進行調(diào)整。為了統(tǒng)籌管理，高校一般會于前一年的10月份開始預(yù)算編制，因距離預(yù)算的執(zhí)行還有一段時間，隨著時間的推移，一般市場環(huán)境會發(fā)生改變，有的預(yù)算價格與市場價格變化會很大，所以要求對受市場影響比較大的支出，遵循節(jié)約原則，在預(yù)算執(zhí)行過程中按照市場價購入。比如機票，可以在適當(dāng)?shù)臅r間購買，這樣往往會購買到比較低的機票。在采購產(chǎn)品或服務(wù)時，清楚當(dāng)前的采購產(chǎn)品或服務(wù)的價格，選擇合適的采購商，進行恰當(dāng)?shù)纳唐穬r格商議，一般這樣可以節(jié)約一部分資金。對于有這樣行為的部門和個人進行恰當(dāng)?shù)莫剟睿梢哉{(diào)動大家的積極性，以達到促進大家節(jié)約思想的養(yǎng)成。期末，對預(yù)算設(shè)置的各項支出指標(biāo)進行考核，按相關(guān)要求，對節(jié)約表現(xiàn)優(yōu)秀的項目組、個人進行恰當(dāng)?shù)谋頁P，甚至可以把節(jié)約的資金按一定比例，獎勵發(fā)放。同時，對浪費嚴(yán)重的項目組、個人給與批評甚至懲罰。這樣可以把關(guān)注經(jīng)費的花費進度，轉(zhuǎn)變?yōu)橐猿晒麑嶋H價值為導(dǎo)向。改革教職工績效工資發(fā)放辦法，不再以平均績效工資發(fā)放，而根據(jù)實際績效發(fā)放對應(yīng)的獎勵性績效工資，回歸“績效”本原，調(diào)動干事積極性，提高工作效率。

3.4建立完善的共享模式，統(tǒng)籌利用現(xiàn)有資產(chǎn)資產(chǎn)管理部門可以把全校的資產(chǎn)信息及時收集后建立一個全校各部門需求人員可以方便終端查詢的數(shù)據(jù)庫，在數(shù)據(jù)庫中對在使用及在閑置的資產(chǎn)及資產(chǎn)情況進行具體描述后進行分類，有資產(chǎn)使用需求的相關(guān)部門人員先可以根據(jù)自己需求，在數(shù)據(jù)庫使用終端進行選擇，對符合條件的資產(chǎn)進行申領(lǐng)，對不能滿足需求的資產(chǎn)再按照相關(guān)流程進行申購。

3.5提高財務(wù)人員及相關(guān)人員的成本費用核算及管理能力高校進行成本費用管理需要全員參與，管理人員帶頭學(xué)習(xí)宣傳成本費用管理的重要性，加強教職工成本費用管理意識，平時以制度及會議的形式多向相關(guān)工作人員宣傳國家相關(guān)形勢及相關(guān)政策，使其意識到進行成本費用核算及管理的重要性，使教職工感覺以節(jié)約為榮，激勵教職工，提高工作效率。對高校成本費用核算的人員進行相關(guān)培訓(xùn)，可以以會議形式，就工作中遇到的成本費用核算及管理問題進行討論，眾人一起尋求解決方案；可以借鑒這方面執(zhí)行比較好的高校或企業(yè)的先進的經(jīng)驗；也可以借助相關(guān)專業(yè)平臺定期進行成本核算及管理的培訓(xùn)。

3.6加強成本費用核算管理的過程監(jiān)督成本費用管理應(yīng)當(dāng)施行事前、事中、事后監(jiān)督，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，校內(nèi)審計部門如合同審核時多關(guān)注合同上的服務(wù)或產(chǎn)品價格是否有符合市場的情況，是否有個人關(guān)聯(lián)關(guān)系容易導(dǎo)致資金外流，是否遵循了節(jié)約原則。定期聘請社會專業(yè)機構(gòu)針對成本費用方面進行審計，對發(fā)現(xiàn)的問題及時與相關(guān)部門溝通，并給出指導(dǎo)意見。

4結(jié)語

高校的質(zhì)量發(fā)展，對成本費用提出了新的要求。中華文化的傳統(tǒng)觀念，也是節(jié)約為榮，浪費為恥。而新形勢下成本費用的管理，是一個需要相關(guān)各方共同努力，從觀念、習(xí)慣、制度、操作等方面，全方位、整體性合力解決，才會有一個理想的結(jié)果。成本費用管理，樹立節(jié)約意識、改變習(xí)慣、加強預(yù)算編制是前提；完善相關(guān)管理制度，提高業(yè)務(wù)人員核算能力、管理能力是基礎(chǔ)；建立完善的共享模式，統(tǒng)籌利用現(xiàn)有資產(chǎn)是增效；加強成本費用事前、事中、事后監(jiān)督，是保障。如此，新形勢下高校高質(zhì)量發(fā)展才會從成本費用角度，有了堅實支撐。

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作者:徐玲玲 單位:中國音樂學(xué)院