摘要：采用內(nèi)容分析方法,逐一識別導(dǎo)致非標(biāo)意見的事項數(shù)與事項類型,研究非標(biāo)意見內(nèi)容是否影響下一年度的審計師變更?上一年度的非標(biāo)意見內(nèi)容是否影響本年度審計師要求的審計費用?研究發(fā)現(xiàn):第一,非標(biāo)意見事項數(shù)越多,審計師變更的可能性越大,存在于非無保留審計意見中,而不存在于帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留審計意見中。上一年度的非標(biāo)意見事項數(shù)越多,審計師要求的審計費用越高。第二,區(qū)分三類非標(biāo)意見事項后發(fā)現(xiàn),會計處理存在錯報或?qū)徲嫹秶艿较拗啤⒘刚{(diào)查或未決訴訟、持續(xù)經(jīng)營問題。非無保留審計意見中存在會計問題時,審計師更可能發(fā)生變更。無論非無保留意見段還是強(qiáng)調(diào)事項段提及持續(xù)經(jīng)營問題,審計師均可以要求更高的審計費用。第三,進(jìn)一步區(qū)分審計師變更的方向。非無保留意見中提及的非標(biāo)意見事項數(shù)越多,后任審計師越可能變更為小所。帶強(qiáng)調(diào)無保留審計意見中提及會計問題時,后任審計師更不可能變更為大所。非無保留意見提及立案調(diào)查或未決訴訟時,后任審計師更可能變更為小所。